第5章外币会计1.pptVIP

学习目标 1、了解外币折算的基本概念 2、掌握外币交易的会计处理方法 3、了解外币财务报表折算的主要问题 4、掌握外币财务报表折算的现行汇率法 5、了解外币财务报表折算的多种汇率法;预备知识;总体结构; 企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币； 以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。 外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。;一、记账本位币的确定 企业选定记账本位币应当考虑下列因素： 一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 二是???货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 三是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。; 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。;二、折算汇率;三、外币财务报表的折算 汇率折算选择： (一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 (二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 (三)按照本条 (一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。;Date;1、外币和外汇 2、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外币会计报表折算及其折算动机;一、外币和外汇 ;外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。　　 　　外汇有两个基本特征：　　 1.它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇；　　 2.它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 根据我国《外汇管理暂行条例》的规定：外汇包括： 外国货币，如钞票、铸币等； 外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； 外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 其他外汇资金。 ;二、记账本位币、外币交易和外汇汇率;　　汇率标价方法;汇率的分类;三、汇兑损益 ;汇兑损益 ;;四、外币会计报表折算及其折算动机;五、企业外币业务的类型： 外币交易+外币财务报表折算;1、单项交易观和两项交易观 2、外币交易会计的核算方法;一、单项交易观和两项交易观 ;我国的选择： 外币交易处理采用两项业务观； 汇兑损益处理采用当期确认法。 ; 单一交易观： 交易日 资产负债表日 结算日 单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。;;例5—2： 中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为$1=￥ 7.8；12月31日的汇率为$1=￥7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为$1=￥ 7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。;2008年12月15日 借：应收账款——美元（10 000×7.8） 78 000 贷：营业收入 78 000 2008年12月31日 借：营业收入 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000 2009年2月16日 借：营业收入