综合结转分步法下的成本还原教学新方法.pdfVIP

□ 全国中文核心期刊·财会月刊 综合结转分步法下的成本还原教学新方法 雒 艳 （北京经济管理职业学院财会系 北京 100102） 【摘要】综合结转分步法是成本会计教学中的重点及难点，特别是在生产步骤较多的情况下，需要进行成本还 原的次数也相应增加，现行成本还原教学方法容易使学生在计算中找不到对应资料，从而最终出现计算错误。本文 根据课堂实践，提出了先采用顺序还原法、然后再进行倒序还原的新方法，以期提高这一部分内容的教学质量。 【关键词】综合结转 成本还原 顺序还原 成本会计教学 一、综合结转分步法及其成本还原 例：某企业产品需要经过三个生产步骤，原材料在第 企业产品成本计算中，在采用综合结转分步法计算 一步骤投入，月末 280 件完工半成品继续转入第二步骤进 产品成本时，将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本， 行加工，且全部转入第二步骤的直接材料，第二步骤月末 以一个合计的金额综合记入各该步骤产品成本明细账中 完工 250 件半成品全部转入第三步骤的直接材料。为简化 的直接材料或专设的半成品项目。由于各步骤所耗上一 起见，月末出现在产品的加工程度一律按50%计算。 步骤成本是以直接材料或半成品项目综合反映的，因而 在综合结转分步法下，三个步骤的成本计算详见 最后一个步骤产成品的成本不能反映原始的成本项目构 表 1 ~ 表 3。 成数额。即在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成品成 表 1 第一步骤成本资料 本包括所耗半成品经过前面步骤加工所发生的其他费 完工：280 在产：80 用，这显然是不符合产成品成本项目实际的，因而不能据 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 以从整个企业的角度来分析产品成本的构成和水平。 月初在产品成本 7 000 500 900 8400 因此，从整个企业角度考核和分析产品成本的构成 本月生产费用 29 000 2 700 5 500 37 200 和水平时，还应将综合结转算出的产成品成本进行成本 合 计 36 000 3 200 6 400 45 600 完工半成品成本 28 000 2 800 5 600 36 400 还原。成本还原是指在综合结转分步法下，将最后一个步 月末在产品成本 8 000 400 800 9 200 骤计算出的产成品成本中耗用前步骤自制半成品的综合 成本，逐步分解还原为原始的真实成本项目构成。 表 2 第二步骤成本资料