西乡分局生产小企业“免-抵-退”业务培训资料.doc

PAGE  PAGE 9 西乡分局生产企业“免、抵、退”业务培训资料 2010年08月31日 1.基本知识 免抵退的含义—— “一免抵二退税” “免”税——对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。 “抵”税——生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力、固定资产等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 “退”税——生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 实行“免、抵、退”税的货物和业务范围 （一）出口的自产产品； （二）承接国外修理修配业务； （三）利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业，且不属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品的机电产品； （四）国内实行独立核算??为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品； （五）出口的视同自产产品（重点）； （六）列入财政部、国家税务总局试点名单的生产企业出口的外购产品； （七）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品； （八）企业以实物投资出境的在2009年1月1日以后购进的设备及零部件； （九）开展对外承包工程业务的增值税一般纳税人生产企业出口的属于现行税收政策规定的特准退税范围，且按规定在财务上作销售账务处理的自产货物和非自产货物。 Q： 怎样的产品才可视同自产产品？ 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（举例） （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自产产品的外商。 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 3.凡同时符合下列条件的，深圳市国家税务局特区内各主管区、分局及宝安、龙岗区局的各基层分局（以下简称主管区、分局（基层分局））可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。 （1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； （2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； （3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 （举例） （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 5.生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的产品。 生产企业“免、抵、退”税计算 第一步：计算期末留抵税额　 （1） 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额 （2）其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （3）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 计算结果： 当期应纳税额小于0时，当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值； 当期应纳税额大于或等于0时，当期期末留抵税额=0。 第二步：计算免抵退税额　 （4）免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 （5）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 （6）进料加工免税进口料件的组成计税价格＝进口货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 第三步：计算当期应退税额和免抵税额　 　　（7）如当期期末留抵税额＝当期免抵退税额，则 　　 当期应退税额＝当期期末留抵税额 　　 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　（8）如当期期末留抵税额当期免抵退税额， 则 　　 当期应退税额＝当期免抵退税额