第2章 所得-税会计.pptVIP

第二章 所得税会计 ;第一节 所得税会计概述 ;（一）美国对所得税会计的规范 1944年CAP发布第23号公告《所得税会计处理》（ARS 23） ； 1967年APB发布了第11号意见书《所得税会计处理》（APB 11），取消了在所得税会计处理中的应付税款法，并规定采用“递延法” ； 1987年FASB发布了第96号公告《所得税会计》 1991年6月，FASB发布了《所得税会计征求意见稿》，经过征求意见 1992年2月发布了SFAS No. 109 《所得税会计》 ;（二）国际会计准则委员会（IASB）对所得税会计的规范 1979 年7月发布的《IAS 12 ：Accounting for Taxes on Income》，要求企业可以在递延法和债务法中进行选择。 　 1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。 　 1996年10月，再次发布《IAS 12： Income Taxes》，要求企业在利润表债务法和资产负债表负债法中进行选择。　 ; 2000年10月，对 IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如March 2004，June 2004，September 2004，October 2004，January 2005，February 2005 ，March 2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。;（三）我国对所得税会计的规范; 从利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为 ——暂时性差异;1、永久性差异 （1）永久性差异的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。 这种差异在本期发生 , 不在以后各期转回。 ; （2）永久性差异的类型 永久性差异主要有以下几种类型 : 1）按会计准则规定核算时作为收益确认, 但不计入纳税所得的项目。 如 : 企业购买国债的利息收入。 2）按会计准则规定核算时不作为收益确认 , 但应计入纳税所得的项目。 如 : 会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。; 3）按会计准则规定核算时作为费用或损失确认 , 但计算纳税所得时不允许扣除的项目。 如: 非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出、违法经营或违反税法的罚没支出 ( 不包括违反合同的违约金) 等。 4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失 ,在计算应税所得时允许扣减的项目。如RD加计扣除。; （1）时间性差异的概念及产生原因 时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。;（2）时间性差异的类型 1）企业取得的某项收益 , 会计在当期确认为收益 , 但按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。 2）企业发生的某项费用或损失, 会计在当期确认为费用或损失, 但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。 3）企业取得的某项收益 , 会计在以后期间确认为收益 , 但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。 4）企业发生的某项费用或损失, 会计在以后期间确认为费用或损失, 但按照税法规定可以从当期所得额中扣减 。;（二）基于资产负债表的差异 从资产负债表的角度出发，财务会计和税法存在的差异表现为资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异，这种差异称之为暂时性差异。 关于资产、负债的计税基础以及暂时性差异的概念在资产负债表债务法中具体介绍。 ;四、所得税的会计处理方法 由于永久性差异在将来不能转回，因此不会对将来的纳税所得产生影响，故其会计处理应以税法的规定为基础，将会计利润调整为应纳税所得额，而时间性差异和暂时性差异在将来是可以转回的。因而，所得税会计的核心就集中在这些差异的会计处理上。 按照会计是否确认差异的所得税影响以及如何确认差异的所得税影响，所得税的会计处理方法可以分为应付税款法、基于利润表的纳税影响会计法和资产负债表债务法。 ; 第二节 应付税款法; 二、应付税款法下会计处理 按