yang高会：第2章创新：债务重组 PPT.pptVIP

第二章 债务重组;【本章内容和学习要求】;第1节 债务重组的性质与方式;强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权人作出让步是债务重组的实质。 ■提示：债权人一定会发生债务重组损失，而债务人 一定会得到债务重组收益。债务人不可能发 生债务重组损失，债权人也不可能得到债务 重组收益。;要点提示1：债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言, 为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重 组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 要点提示2：旧准则规定，只要债务重组时确定的债务偿 还条件不同于原协议，不论债权人是否作出 让步，均属于准则定义的债务重组。;二、债务重组的方式;（二）将债务转为资本 将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 ■相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本），债权人因此增加长期股权投资。 ■以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 ■注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 ;（三）修改其他债务条件 修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免去应付未付的利息等等。;（四）以上三种方式的组合 以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。 在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。;【课堂练习题1】下列属于债务重组的有（　）。 A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人借新债还旧债 　　 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资;【答案】A、B 【分析】C选项和D选项无法得出债权人做出了让步。;【课堂练习题2】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（　）。 A.债务转为资本　　 B.降低利率　　 C.减少债务本金　　 D.免去应付未付的利息??;【答案】B、C、D??; 【课堂练习题3】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（　 ）。　　 A.以非现金资产清偿 B.将债务转为本公司股本 C.延长债务偿还期限并加收利息　　 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿　　;【答案】 A、B、C、D;第二节 债务重组的会计处理;（一）债务人以现金偿还债务的会计处理 1.债务人的会计处理 ■以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 ■以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。;2. 债权人的会计处理 ■以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 ■债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ■企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。;收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。;基本处理分录如下： 1.债务人处理角度 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入（倒挤） 2.债权人处理角度 借：银行存款 营业外支出（倒挤） 坏账准备 贷：应收账款