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　　论集群背景下的企业战略成本管理模式的论文 摘要：运用战略管理思想，通过价值链和成本动因分析，建立企业价值链和整个产品生命周期的成本优势，是现代企业战略成本管理的核心。本文从集群环境出发，通过分析集群对企业成本管理的影响，构建了集群企业的战略成本管理模式。 　　关键词：集群；战略成本管理模式；桑克模式 　　 　　成本管理就是通过成本信息，为管理者决策提供依据。成本管理的发展变化源于企业环境的变化和管理理论与方法的创新。传统成本管理通过标准成本、本量利分析以及责任会计等手段，以单个企业内部价值耗费为对象，是一种面向企业内部以成本降低为目标的成本管理模式。随着现代科技发展和市场竞争的日益激烈。企业经营环境发生了很大的变化，企业获取竞争优势的方式从单纯降低成本变成了通过价值链竞合满足客户个性化需求，在获取价格优势的前提下降低成本。集群是多变环境下的企业组织创新模式，在集群环境下，企业可以利用集群资源组织柔性生产以实现多元化的市场需求。因此，在集群环境下，企业财务人员必须从战略角度分析和管理企业成本，以获取并保持企业竞争优势。 　　 　　一、战略成本管理模式的研究现状与评价 　　 　　桑克(1992)、库珀和斯拉莫得(1998)认为，战略成本管理是运用战略管理思想，通过价值链分析确定战略定位，再通过战略成本动因分析。提高企业价值链和整个产品生命周期的成本优势。张鸣(2005)认为。战略成本管理的创新主要表现在三个方面：战略目标注重建立和保持企业长期竞争优势；管理过程注重外部价值链分析；关注事先的“成本避免”。.cOm笔者认为，战略成本管理是从战略决策层面将成本管理与企业战略相结合。从保持企业长期竞争优势角度关注与控制企业整体价值链成本。是与管理控制成本和作业控制成本相对应的成本管理范畴。 　　战略成本管理产生以后，国内外许多学者对战略成本管理模式进行了研究。桑克(j．k．shank)等(1992)在波特价值链理论的基础上，将企业战略与管理会计相联系。从价值链分析出发，通过战略定位分析与成本动因分析，构建了基于价值链的企业战略成本管理模式——桑克模式。托尼·格兰迪(tony grundy，1995)则认为，企业成本管理是一种经验过程，要综合考虑战略、财务、作业三个层面，需要通过团队合作。运用各种分析工具，如竞争者分析和标杆瞄准、行业分析以及成本动因分析等来评估面临的挑战，进而确定自身目标，以提高企业竞争力。罗宾·库珀(1998)以作业成本为基础，将作业成本与战略管理相结合，从企业内部各部门、企业外部和竞争对手价值链等方面全面运用作业成本，以准确的成本核算资料向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，构建了一种以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。20世纪90年代，日本理论界和企业界提出的成本企划模式运用产品生命周期理论和“源流”管理思想，将成本管理从传统的生产现场扩展到开发设计阶段，运用工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。国内学者对战略成本管理模式的研究源于19世纪。王耕(2000)、李从东(2002)、田亮(2006)等运用实证方法，将战略成本管理模式应用于企业和企业间联盟，认为战略成本管理可以纠正成本信息失真、提高作业活动效率、完善定价决策，提高了企业竞争能力。 　　总结国内外学者对战略成本管理模式的研究成果，笔者认为，相对于传统成本管理模式而言，战略成本管理模式不是基于企业内部的短期经营情况，不依赖账户系统，更多地关注外部环境(如经济政策、产业价值链、区域资源优势)和企业长期竞争力的构建。然而，由于每一项理论和方法的提出都有其特定的现实和理论背景，因而学者们关于战略成本管理模式的研究具有不同的关注点和研究视角，如桑克模式是基于价值链分析角度；格兰迪模式则关注管理的层次性和企业核心竞争力的构建；罗宾·库珀模式以作业成本为基础；成本企划模式则运用产品生命周期理论来提出。总体来看，目前国外的研究成果主要通过成本管理视野和方法的拓展来提供单个企业战略决策有用的成本信息，主要分析单个企业如何面对外部环境进行战略成本管理，没有注意到特殊组织(集群)对企业战略成本管理模式的影响；而国内学者多局限于引进或运用西方的理论与方法，较少关注战略成本管理模式的产生背景和应用基础。忽略了战略成本管理的本土化问题。 　　 　　二、集群及其对企业成本管理的影响 　　 　　企业集群指在某种产业领域内相互联系的、在地理位置上相对集中的企业和机构的集合体，集群组织的产生帮助企业克服了规模与产品研发方面的劣势，为企业提供了快速发展的外部产业环境，对企业的竞争优势产生了重大影响。许多学者从集聚经济、交易成本、创新、资本积累等宏观方面对集群优势进行了论说(盖文启、朱华晟，2001；魏守华、赵雅沁，2002)，但从企业微观角