《会计基础》第八章讲义.docVIP

第八章　账务处理程序 一、账务处理程序的意义（了解） 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，以及由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 二、账务处理程序的种类 账务处理程序可分为记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。在我国，企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。 注意：各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。 【例1】在不同账务处理程序下，下列可以作为登记总分??账依据的有（ ） A．记账凭证 B．科目汇总表 C．汇总记账凭证 D．多栏式日记账 ? 【答案】ABCD 【例2】各种账务处理程序的主要区别是（ ）。 ? A．凭证格式不同 B．设置账户不同 ? C．程序繁简不同 D．登记总账的依据不同 ??? 【答案】D 三、记账凭证账务处理程序（掌握） （一）定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 注意：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。 ★（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 注意：与其他账务处理程序的区别与联系。 （三）格式：记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式；设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 总分类账和日记账的格式均可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。 ★（四）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点：记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大。 适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 注意：与其他账务处理程序的区别与联系。 【例3】以下属于记账凭证会计核算程序优点的是（ ）。 A．简单明了、易于理解 B．总分类账可较详细地记录经济业务发生情况 C．便于进行会计科目的试算平衡 D．减轻了登记总分类账的工作量 ?? 【答案】AB 【例4】下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是（ ） A．不能体现账户的对应关系 B．不便于会计合理分工 C．方法不易掌握 D．登记总账的工作量较大 ??? 【答案】D 四、汇总记账凭证账务处理程序 （一）定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 ★（二）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 注意：特点是定期根据汇总记账凭证登记总分类账。 （三）格式：在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 1、汇总收款凭证的编制：按借方设置，按贷方归类汇总。 2、汇总付款凭证的编制：按贷方设置，按借方归类汇总。 3、汇总转账凭证的编制：按贷方设置，按借方归类汇总。要求：平时填制转账凭证时，尽量保持一借一贷或一贷多借，避免一借多贷或多借多贷。 ★（四）优缺点与适用范围 优点：1.简化了登记总分类账的工作量； 2.可以清晰地反映科目之间的对应关系； 3.便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点。 缺点：按