养老保险的探索论文.doc

目 录 摘要……………………………………………………………………………Ⅰ Abstract………………………………………………………………………Ⅱ 一、企业养老金概述…………………………………………………………1 （一）养老金的涵义………………………………………………………1 （二）养老金的性质……………………………………………………………1 （三）养老金的核算主体………………………………………………………2 （四）养老金计划的种类………………………………………………………2 （五）养老金计提和支付模式…………………………………………………3 二、养老金的会计处理……………………………………………………………3 （一）养老金的核算原则……………………………………………………3 （二）国外养老金会计处理……………………………………………………4 （三）国内对于养老金的会计处理……………………………………………5 （四）养老金会计信息披露………………………………………………………7 三、我国养老金会计存在的问题及改进建议………………………………………8 （一）我国养老金会计存在的问题……………………………………………8 （二） 完善我国养老金会计的改进建议………………………………………10 致谢……………………………………………………………………………………12 参考文献 ………………………………………………………………………13  人口老龄化趋势已成为全球性的问题，世界各国一直在不断努力寻求解决的途径，至今已形成了各具特色的养老保险制度。在会计处理上，西方国家已形成一套比较完善的体系，而我国在这方面尚处于探索阶段。本文分析了养老金的性质及养老金会计核算的原则；借鉴西方（主要是美国和IASC）养老金会计领域的研究成果，分别就两种养老金给付方式下的会计处理进行论述；结合我国养老金制度发展的实际情况，对养老金计划及会计问题进行初步探讨。 一、企业养老金概述 （一）养老金的涵义 养老金（Pension），是用于养老的货币额，是政府或先前的雇主向已经结束其正常工作生涯或丧失工作能力的人提供的一种定期给付。陶玉琼（2004）在其文章中写道养老金，又称退休金，是指支付给离退休人员用于保障其日后生活的资金。[1] 补充养老金（又称企业年金），赖永添等（2007）认为是具备条件的企业在依法参加基本养老保险的基础上，由企业及其职工按照国家有关规定，自愿建立、共同缴费，基金完全积累的补充养老保险。[2] 养老金计划又称退休金方案，国际会计准则第19号（IAS 19）明确指出：“养老金计划是指雇主在职工退休时或退休后，提供养老金给职工的正式或非正式的安排（不论是按年支付还是一笔付清），其养老金在职工退休前即可按文件条款或雇主惯例加以确定或估算。”[3]可见，养老金计划是指一个按规定原则给付养老金的预先承诺，再加上一些能够保证这个承诺实现的财务安排。它存在许多种分类方式，从融资方面来说，养老金计划存在着两种制度安排：现收现付制和基金制；而根据养老金给付方式的不同，养老金计划又分为设定提存计划和设定福利计划。国际会计准则中论述雇佣后的受益计划分类为界定供款计划或是界定利益计划，经济物质的计划，作为来自其主要条款和条件。 （二）养老金的性质 养老金的性质问题，朱康萍（2004）认为它是养老金制度中一个非常重要的问题，也是企业养老金会计中一个基础且尚在讨论的问题，因为它决定着随之而来的一系列会计处理和披露，为会计语言的表达提供一个基本指向。[4]从发展的角度看，人们对养老金性质的认识随着历史的变迁而有所不同，相关的观点有社会福利观、劳动报酬观和节约成本论等，但最主要的是前两种：一是“社会福利观”，二是“劳动报酬观”。 社会福利观认为，企业职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现的是一种社会福利，而在职时领取的工资则是按劳分配的体现。该观点反映在会计处理上就是平时不计提养老金，只有在实际发生时才将其计入“营业外支出”。该观点长久以来在我国占据有一定的市场，我国传统的养老金制度正是基于此而形成的，企业在职服务期间并不确认养老金费用，而养老金的支付由国家和企业大包大揽。由于养老金平时不计提，再加上养老金支付的不确定因素很多，一旦发生大额非预期的养老金支出，可能会使企业陷入财务困境而无法自拔，影响其后续发展。而对企业社会功能的强化，也必将会使企业不堪重负。随着我国市场经济的发展，社会福利观的弊病日益突显，“凡事预则立，不预则废”，平时不确认养老金费用带来的后果是企业无法预知未来应付的养老金数额，同时导致成本和收益的不相配比，使得企业各期的损益缺乏可比性，影响了企业之间的竞争。 劳动报酬观认为，养老金是劳动力价值的组