会计成本的缺陷及修正.pdfVIP

捕 23 樵醺 116 期 2002 年 3 月 财级商量~崎!I;贱(!llt月于1)) Vo l. 23 No , 116 Mar , 2002 THE THE口RY AND PRACTICE OF FINANCE AN口 ECONOMICS ·财务均食计· 会计成本的缺陷及修正 黄文馨精 (榴州大学管理粟， 福建梢州 350002) 摘要 z告计成本是一种在制Jt.J:.承认的合法性成本，而不是管理决策所要斗己的合现性成本，它存在着种种 缺陷 ω 舟了提高管搜决革的业丰和质贵.构成告观性的成本，现行命计成丰仕 iJi统 i土4膺品才能作坤企业管凛 的皮革指林 a 关键诩 g告计成，*-，成本修正;合理性成本 申团分提愕，F234.2 :ll:献标识码 .A 产品成本是企业管现决策中一个十分1重要的指 标。从理论上讲，产品成本是指一定时期一定数量 究工产品的总耗费，它是企业补偿将费和进行产品 定价的意要依依据，1::反映了并思用于考核产品~ 产经营中的管理水平，是企业进行产品生产决策和 优化资源配堂的鳖婆决策指标。如巢产品成斗正在开 支范网上不合理、夜核定方法上不科学，势必造成 产品成本失真，从而影响到企业管理的良性Jg镑。 在我国，现行的会计成本并不是产品的巢实成 本，它仅是一种制度成本，是一定稳度上主观意识 的产物。在不问时期、不闵行业、不问所有制的企 业中，对J!fL所规定的成本开支在1倒也是不同的，所 采用的核算方法也有所不同。以制度戚本所表现的 企业产品成本和所计算的企业利1闯，实陈上是一种 虚假的成本和威假的利润。所以制tf$，本不能用来 进行生产校制.不能实现资产保值增值，不能用于 产品生产决策相企业和资源优化自己蟹。会ìt成本的 用处夜于纳税的计算和利润的分配，以及成本处现 合法性的制度监督。会lt成本在企业管理附的弊端 是显而易见的，主姿有 3 1.会计成本反映的是历史成本而不是:!IU量成 卒，以会计$，*作为价值耗费的补偿，使企业资产 保俄落空。现行阔定资产计提折|旧是以原始价值来 计算的，这样的补偿只能做到账面价f夜夜价低符号 上的补偿，并不能维持实物规模上的简单降生产 a 例 如一台汽车账丽价低为 10 万元，而雪慧景是价也在为 20 万元 ， L!.( 贩丽价{商计提折|网只能回收 10 万元资金， 当汽车进行盟主新时， 10 万元的资金只能购实半台汽 车，结果实物规模缩小了，简单再生产无法绞f夺了。 始收稿日期~ 2001 … 11 .25 文章编号，1 003一 7217(2002)02--0066一03 人为少提折l日使简单将生产的资金变成iÊ:.的 ri假 利润而分配掠噜生古果…方两简单再坐产资金短缺，另 一:tr iìii企业又用虚假的利润离 k新项阔、销革开摊子。 在我闺阁有企业中就-][存在简单再~产资，ii;流失 的现象，它使企业日益空壳化和负债比旦在日益增加。 问样地，现行制度在流功资产的补偿 t也不缝 从实物规模上进行补偿而是从账丽价低上进行价债 符号补偿号流动费2产在计算成本时…般是采ffl先进 后出法进行计算的。如果流动资产的重登价值太子 账丽价值，就会亦在补偿不足、人为压低成本，制 造出虚假的利润。如果i草堂皇价值小子账回价值，就 会存在补偿过头、人为地提高成本、少计了利润。在 这两种情况下.都容易导致决策失误。 2. 会计成本包指借入资金的成卒，也包括 r一 骏税收， {鼠义不包括自有资金的机会成本。企业的 资金可分为懒人照念和自有资余。对{昔入资余，企 业必须支付僚，毡，债，因、是列入税前的成本费用琐阁。 例对自有资金的市 ffl成本并没有列入成卒费用项 因噜这样在企业经偿规模糊经赞成果不变的情况下， 只苦苦改变企业的负债比率就会改变企业的成本费用 和改变企业的利润总额。于是一些iÊ:.把亏损!剧团 于负债比察过 i岛、 f资息交出过犬，并提出所谓的 增资减债来提高1è:.效放。 不Ê2J画自有Î ðfìÎi机会成本的会计成本和f!L fli 商 有资金机会成本的会t十利润导致了在会计 rp 出现错 误的决策。例如阳人用自己的 10 元钱去是常后获得净 收益 2 元，乙人用借用的 10 元钱级背后获得净收益 3 元， {且支付 2 元债息之后，余下 1 元的利润。那么 在会计上认为甲人的资余利润率为 20% .乙人的资 作者简介 e黄文串串门949.) .另·翻磁带朋λ.榻州大学管理系刷极投.研究万向 2 贤盘管理、市场南俐命 2002 年蹄 21111品鲸 116 糊〉 .%馨会计戚串的睐隔R修班 67 金利润率为 10% ，于是地错误地判断甲人管理水平 税收经与成本的概念相矛盾的。现行会计成本在开 较乙人高。 Ã范围上与经济成本和经济利润是不相一致的。如