作业成本法对传统成本会计的冲击.pdfVIP

l~~~~~~偏偏概解辉~~~~~绍 幽噩噩跑崖理哩哩哑国 作业成本法对传统成本会计的冲击 赵云芳 (山西省财政税务专科学校会计系，山西太原 03ω24) {摘 禀} 伴随着技术进步、竞争加剧、管理水平提寓所带来的产品品种的多样化，以及由此所引起的间接费用 数额的急剧增大，使得传统成本计算方法无法适应现代企业管理的帮求，本文拟从作业成本法的有关概念、动因、计算对 象、间接费用分配、成本信息等进行全面分析，了解其对传统成本会计的冲击，认识到作业成本法是成本会计发展的必然 趋势。 {关键询} 作业成本法;成本动力;产品成本;成本计算对象;成本信息:间接成本;成本库 {申圈分类号]凹34.2 [文献栋识确] A [文章编号] 1∞4…2768(2004 )OS--0178-{)2 在高新技术迅速发胞的今天，技术创新用于产业活功，既导 致生产技术体系的变化，也寻|迦生产组织与管理的变化，从而对 会计信息提出新的要求。这种革新首先冲击的就是成本会计。 核心问翩是，成本会计体系必须提供与管理常要具有高度相关 性和充分可靠性的情息，改变会计借息与企业管理需要相脱节 的局面。在我国的会计体系中，成本会计作为会计的一个分文 学科，相对于财务会计而宵，长期以来是一个比较沉寂的领域， 在实盹与理论两方面都未有发展与创新。自 20 世纪 80 年代末 以来，西方各国尤其是美国在成本会计与管理会计领域出现了 许多新的思想与方法，其中，最主要的内睿就是即时制(Just In -Time，JIT)管现思想对成本会计的影响以及作业基础成本计 算(Activity- Based Cooti吨，ABC)和管理控制系统(地nagement 臼ltrol System ， M臼)的推广应用。本文拟从作业成本法与传 统成本会计的比较分析中，力求寻找传统成本会计现论与实践 突破的新路子。 …、对传统成本概念的影晌 传统的成本概念只局限于产品的生产过程，产品成本是指 其制造成本，就其经济内容来看，包括与产品成本直接有关的费 用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品 成本按费用的经济用渝设置相关项目。 ABC制的核心是产品 消耗作业、作业捎辑资棚。它认为产品的价值实现比成本形成 更重要，因此实行按成本管理要求的全程戚本概念，将成本视野 向前延伸到产品的研究与开发成本、设计成本、生产成本，向后 延伸到营销成本，配造成本和顾客服务成本。它把企业生产经 营过程描述为一个为满足顾睿需要而设计的…系列作业的集 合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步祟积转移， 直至最后形成转移给顾客的总价值(最终产品成本)的过程。当 然，作业戚本法也使用期间戚本的概念，但它所归集的是所有作 {收摘自期] 2的4 由 03 叩 06 业先娘将费的资自尊价值和非增值作业税费的资源价值，而不是 与生产无直接关系的支出。之所以将它们计入期间费用.是希 提通过改进相关作业以消除这艘耗费。另外 ABC法戚本项目 是按作业提别设置的，这种成本和期间费用的重新界定，是对管 理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也 完善了产品成本的概念。可见，A胀:戚本法与原成本制度相比 是一个更准确的戚本制度，它报告的成本数字更好地计量了不 同作业对组细究源的辑用情况。 工、对传统戚本动阔的影晌 所谓戚本动因(Cost 创附)，是指导致成本发生的因素。从 价值的角度看，每…个创造价值的活动都有一组础特的成本动 因，它用来解释每一个创造价值活动的成本。 传统成本计算方法关注产品戚本结果本身，成本计算对象 是企业生产的各种产品，产最被看作是产品成本的唯一动阁，并 认为它对成本分配起着决定性作用。由此导敖间接费用的分配 与成本之间缺乏因果关系，长期以来分配间接成本瞥遍采用单 一的产最关联分配标准，如材料耗用撮，直接工时就机黯小时 等，隐含着一个潜在的不当假定，当产黛成倍增加，所有的投入 资酒也成倍增加，结果使少量生产的单位成本整界大于大量生 产的单位成本提异;小产品的单位成本最异大于大产品的单位 成本差异，最终导致单位产品戚本被严重扭曲。成本倍息严重 失真，对企业的战略管理和决策产生不利的影响。作.ill::戚本法 着眼于成本发生的原因，即成本动剧，依据资源将攒的因果关系 进行成本分析，即先按作业对资掘的娓费情况将资源成本分配 到作业，再接成本对象消祀的作业情况将作业戚本分配到成本 对象，这就克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺 陷，使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变得可控。 同时作业成本法大大拓展了成本核算范围，改进了戚本分摊方 {侍者简介}赵云芳(1967- )，女，山 w芮城人，山百省财政税务专科学校会计系成本会计数哥U:讲师，研究方向:会计1理论。 178 法，及时提供