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四、企业所得税 （五）企业所得税应纳税所得额 5、不得扣除的项目 　（1）向投资者支付的股息、红利等； 　（2）企业所得税税款； 　（3）税收滞纳金； 　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 　　 逾期归还银行贷款的罚息，不属于行政性罚款， 允许税前扣除；;　　 签发空头支票的罚款，属于行政性罚款，不允 许税前扣除； 　（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性 捐赠支出； 　（6）赞助支出； 　（7）未经核定的准备金支出； 　（8）企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，及非银行企业内营业机 构之间支付的利息； 　（9）与取得收入无关的其他支出。; 6、亏损弥补：核实调整后的年度亏损，可用下一纳税 年度所得弥补；不足弥补的，可以逐年延续弥补， 但是最长不得超过5年。 　　 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计 算，允许税前扣除； 【例】某企业年度经营业务如下：销售收入5000万，销售 成本2200万，销售费用1340万（其中广告费900 万），管理费用960万（其中业务招待费30万）， 财务费用120万，营业税金及附加80万，营业外收 入140万，营业外支出100万（含通过公益性社团向 贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万），计; 入成本费用中的实发工资300万、职工工会经费6万、 职工福利费46万、职工教育经费10万。试求年度利 润总额、广告费支出应调增应纳税所得额、业务招 待费支出应调增应纳税所得额、工资及三项经费支 出应调增应纳税所得额和企业所得税税额。 解：利润总额=5000+140-2200-1340-960-120-80-100 =340万 允许扣减的广告费合理支出=5000×15%=750，故超 支150（900-750）调增应税所得额 允许扣减的业务招待费合理支出应该居于5000× 5‰（25万）和30×60%（18万）之间，实际支出30; 万，因此调增应税所得额12万 工会经费扣除限额为300×2%=6万，实际拨缴6万， 无需调整 职工福利费扣除限额为300×14%=42万，实际发生 46万元，故应调增4万（46－42） 职工教育经费扣除限额为300×2.5%=7.5万，实际 发生10万元，应调增2.5万（10－7.5） 三项经费合计调增6.5万（0+4+2.5） 合理捐赠支出=340×12%=40.8，实际捐出60，故应 调增所得额为19.2（60-40.8） 根据规定税收滞纳金12万元不得抵扣，所以调增所; 得额12万。 故应纳税所得额=340＋150＋12＋6.5＋19.2＋12 =539.7万 故应纳所得税=539.7×25%=134.925 根据本题也可以得知公式二： 应纳税所得额=年度利润总额＋纳税调整增加额- 纳税调整减少额 【课堂练习】 1、居民企业纳税人所得税纳税地点表述正确的有（多）。 　　A、企业一般以实际经营管理地为纳税地点 　　B、企业一般以登记注册地为纳税地点 ;　　C、登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点 　　D、登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为 纳税地点 2、在计算企业所得税应纳税所得额时，（多）不得扣除。 　　A、税收滞纳金 　　B、银行按规定加收的罚息 　　C、被没收财物的损失 　　D、未经核定的准备金支出 3、纳税人计算企业所得税应税所得准予扣除的有（多）。 　　A、消费税　B、营业税 C、土地增值税 D、增值税 4、下列收入是企业所得税不征税收入的是（多）。;　　A、银行存款利息收入　　B、财政拨款收入 　　C、国债利息收入 　 D、符合条件的居民企业之间的股息收入 5、下列属于企业所得税纳税人的有（多）。 　　A、国有企业　 　B、集体企业 　　C、个体工商户　　D、股份有限公司 6、非居民企业仅就其就源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。 ;第三章　　税收法律制度;（三）个人所得税征收管理 　1、自行申报纳税义务人（符合下列条件之一）