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论增值税转型的思考 　　中图分类号：F812.42　文献标识码：A　文章编号：1673-0992(2009)02-0080-02 　　 　　所谓增值税(value added tax简称VAT)，是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。 　　中国现行的增值税具有以下特点：一是实行价外税；二是实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法：三是采用“生产型”增值税(2008年12月31日前)，对企业外购的原材料、燃料，动力、包装物和低值易耗品等的进项税款都准予抵扣，对固定资产的税金不予抵扣。四是对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。 　　 　　一、中国增值税存在的问题 　　 　　自2009年1月1日起，中国全面实行消费型增值税，这意味着历经24年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税 　　1　生产型增值税存在的问题。生产型增值税没有从制度上较好地解决传统流转税的重复征收问题。由于征税范围狭窄，直接导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条中断，即削弱了增值税环环相扣的制约机制和作用，又增加了税收征管的难度，从整体上给国民经济造成一定负面影响。 　　2　生产型增值税没有彻底解决重复征税问题。产品价格的增值税金随着货物流转次数的增多，对已征税款的重复征税也越严重。这就必然导致税负的不公平，具体表现在： 　　3　生产型增值税制约了对外贸易的发展。在进口环节，国外进口产品由于出口国实行完全退税，而我国产品包含对固定资产的重复计税，造成国内产品税负高于进口产品，削弱了国内企业的竞争力。 　　4　生产型增值税抑制了高新技术产业的发展和技术创新。高新技术产业一般需要较多的机器设备等固定资产投入，而生产型增值税要求企业购进固定资产时支付的增值税不得扣除，相当于企业多付了一笔投资费用，既降低了企业的投资热情，也制约了企业的设备更新和技术创新能力。 　　5　生产型增值税影响了产业结构调整。实行生产型增值税对于这些资本有机构成高的行业要承受较高的税负，既有失税收公平原则，又加重了资本密集型产业的“瓶颈”效应，其结果将影响产业结构调整。 　　6　增值税征税范围存在的问题。从课税对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及不动产。由于征税范围过窄，在实践中产生了许多问题：一是课税范围过窄导致税负不公。二是增值税、营业税并行造成税收管辖权矛盾。三是发票管理难度加大，给普通发票管理带来难度。 　　7　小规模纳税人存在的问题。在增值税抵扣方面，我国规定只有一般纳税人才能进行增值税抵扣，而小规模纳税人不能进行抵扣，由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，这就对小规模纳税人产生一定的影响。 　　8　增值税两类纳税人的划分中存在的问题及企业主的认识误区(1)增值税两类纳税人的界定和征收管理具体表现有：首先，小规模纳税人的税收负担和征收率高。根据“九五”期间对增值税税负进行的调查，增值税平均税率为3.16％，分行业看，工业为3.97％，商业企业为1.05％，分企业性质看：国有企业为2.8％，个体私营企业为2.71％，其他企业为3.86％。而对于小规模企业纳税人的征收率，工业企业是6％，商业企业是4％，根据这一征收率，小规模纳税人比一般纳税人的税负高。(2)增加了增值税管理难度。 　　小规模纳税人通过“挂靠增值税一般纳税人”的方法进行偷税的现象相当突出，一方面他们在销售时违章使用所挂靠的一般纳税人领购的专用发票，从事发票生产经营活动，另一方面他们在购进货物时由挂靠的一般纳税人支付货款，取得专业发票交由一般纳税人进行抵扣，这样挂靠双方都有利可图，而国家的税收却流失了。 　　(3)增值税专用发票存在的问题 　　伪造、盗用、虚开、代开增值税专用发票犯罪活动十分猖獗。产生这一问题的根本原因，是税务机关在审核增值税专用发票时不能完全判明其是否真实，制约机制没能真正建立起来，反而被某些受地方局部利益驱动的部门所利用。 　　(4)通过各种手段减少销项税金 　　在增值税的销项方面，不开发票经营的情况越来越普遍，造成增值税自断“链条”、无税经营、资金账外循环，通过各种手段减少销售收入、减少销项税金。 　　(3)擅自扩大进项税范围 　　在增值税的进项税方面，通过各种手法擅自扩大进项税范围，随意抵扣进项税金或以虚假发票进行抵扣。 　　 　　二、中国现行增值税的改进和完善 　　 　　1　增值税征收范围的调整与优化 　　(1)增值税征收范围应扩大的领域 　　扩大增值税征税范围。将营业税中的建筑安装、交通运输等税目改征增值