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注册会计师《税法〉姆讲义_059_1011_j
第四节 资产损失税前扣除的所得税处理
一、资产损失的定义(熟悉,能力等级2)
资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的
资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定
资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损
失以及其他损失。
资产是指企业 有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、
银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货
币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资
产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。
【提示】资产损失的资产范围非常广泛。
二、资产损失扣除政策(了解,能力等级2)
【解释】这部分内容比较繁杂,内容包括可扣除的资产损失。特将其中容易混
淆项目的损失项目、损失原因、确认损失额度列表辨析:
损失项 损失原因 可确认损失
目
现金损 短缺额减除责任
短缺
失 人赔偿后的余额
货币性 存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停 确实不能收回的
存款 业、关闭 部分确认损失
1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,
坏账损
或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产
失——
不足清偿的
除贷款
2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡, 减除可收回金额
类债权
其财产或者遗产不足清偿的 后确认
外的应
3.债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据
收、预付
证明已无力清偿债务的
账款
4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破
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产重整计划后,无法追偿的
5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回
的
6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件
贷款类 按未能收回的
列举的十二种情形P284
债权 贷款损失确认
1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤
销,或者被依法注销、吊销营业执照的
2.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨
额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新 投资额减除可
恢复经营改组计划的 收回金额后确
股权投 3.对被投资方不具有控制权,投资期限届满 认的无法收回
资损失 或者投资期限已超过10年,且被投资单位因 的股权投资,可
连续3年经营亏损导致资不抵债的 以作为股权投
4.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨 资损失
额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的
5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条
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