出售受赠非现金资产的会计处理.docVIP

　　出售受赠非现金资产的会计处理 企业 接受非现金资产捐赠接受和处置时其 会计 规定与税法规定存在很大差别，实务中容易出错。　　企业要正确地核算接受和出售捐赠的非现金资产，应首先明确以下几个 问题 ： 　　一、确定接受捐赠的非现金资产的入账价值。 　　根据企业会计制度的规定，接受捐赠的非现金资产，其入账价值应按如下原则确定： 　　1.捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上表明的金额加上应支付的相关税费作为其入账价值； 　　2.捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似资产的市场价格估计其金额，用估计金额加上应支付的相关税费确定其入账价值。 　　如果受赠的固定资产或无形资产没有同类或类似资产的市场价格，则应按其预计未来现金流量现值作为入账价值。 　　二、认识会计与税务处理的差异 　　会计制度规定，企业接受非现金资产捐赠，可将捐赠视为一种投资活动，按确定的入账价值增加相应的非现金资产，同时增加资本公积。而税法则规定，纳税人接受非现金资产捐赠，不计入企业的应纳税所得额，但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。上述会计与税务处理的差异必须通过“递延税款”科目来反映。 　　三、企业接受捐赠的实物资产扣除未来应交所得税后的部分 　　暂计入资本公积准备项目，不能转增资本。只有处置受赠实物资产时，将其由“接受捐赠非现金资产捐赠”转入“其他资本公积”时方可转增资本。 　　四、接受捐赠的固定资产对外转让时 　　要正确判断其是否属于“纳税人使用过的固定资产”这一免征范围，否则要按简易办法计征增值税。 　　五、如果接受的捐赠是不动产 　　在将其转让时应按“销售不动产” 计算 缴纳营业税。 　　例如，2002年1月1日，甲企业接受乙企业捐赠的房屋一幢，乙企业提供的有关凭证表明该房屋原价为800，000元，已提折旧16，0000元。另外，甲公司以银行存款支付其他费用5，000元。甲企业适用的所得税率为33％。2003年1月1日，甲企业将该房屋出售，出售收入500，000元，出售时累计折旧64，500元，支付清理费2，500元。其会计处理如下： 　　（一）接受捐赠 　　受赠固定资产的入账价值为固定资产原价减去其折旧后的余额为640，000元，加上发生的其他费用5，000元，合计为645，000元。企业将接受捐赠的固定资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税640，000×33％＝211，200（元）。 　　借：固定资产 645 000 　　　贷：递延税款 211 200 　　　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备 428 800 　　　　　银行存款 5 000 　　（二）使用一年后出售该房屋 　　冲销固定资产的账面价值 　　借：固定资产清理 580 500 　　　　累计折旧　64 500 　　　贷：固定资产　645 000 　　反映出售收入 　　借：银行存款　500 000 　　　贷：固定资产清理　500 000 　　支付清理费用 　　借：固定资产清理 2 500 　　　贷：银行存款 2 500 　　出售不动产，应按税法规定缴纳营业税，税率为5％，应纳营业税500，000×5％＝25，000（元）。 　　借：固定资产清理　25 000 　　　贷：应交税金——应交营业税 25 000 　　将“接受捐赠非现金资产准备”转入“其他资本公积” 　　借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 428 800 　　　贷：资本公积——其他资本公积　428 800 　　出售价格低于受赠时的固定资产价格， 企业 应以受赠时的价格计入应纳税所得。 　　借：递延税款 211 200 　　　贷：应交税金——应交所得税　211 200