论自然资源资产的确认、计量与系列报表编制框架.PDFVIP

论自然资源资产的确认、计量与系列报表编制框架 1 1 2 吴虹雁 （教授），吕芳茹 ，顾义军 （高级会计师） 【摘要】科学、准确地反映某一地区一定期间内自然资源资产存量与流量的增减变化信息，是评价 领导干部管理资源绩效的前提。在分析自然资源资产分类与确认条件、阐述自然资源资产实物量与价值 量计量方法的基础上，本文提出了反映某一地区自然资源资产初始存（流）量、本期增减变化与期末存 （流）量的系列报表编制框架，以期为我国领导干部自然资源资产离任审计提供参考。 【关键词】自然资源资产；会计确认；会计计量；离任审计 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）10-0003-7 十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深 产资料和劳动对象。李金昌（1992）认为自然资源是 化改革若干重大问题的决定》要求各级地方政府建 一种有价值的资产财富，应对其进行核算并纳入国 立生态环境损害责任追究制度，对领导干部实行自 民经济核算体系。孔含笑等（2016）指出，对自然资源 然资源资产离任审计，考核其任期内管理自然资源 核算问题进行研究，虽然不能直接解决资源环境问 的绩效。对于该项工作的实施，目前国内并没有可直 题，但是能为资源的利用和环境的保护提供判别标 接借鉴的现成模式，在以往的以“高 GDP 增长”作为 准，是促进资源、环境、经济可持续发展的有效措施。 参考标准的领导干部离任审计中，很少有政府部门 编制反映自然资源资产增减变化系列报表的前提是 专门对领导干部管理资源的绩效做出客观评价。为 对不同种类的资源资产进行分类与确认，并采用合 了加强环境治理和生态修复，国家首次提出自然资 理的测算方法对资源资产的实物量与价值量进行计 源资产负债表的概念，强调在发展经济的同时加强 量。自然资源资产的分类有助于人们了解各类资源 生态环境保护，追求发展“绿色 GDP”。本文参照会 资产的属性，为地方政府针对不同类别资源资产的 计准则有关一般类别资产负债表的编制规范，在分 确认与计量提供了现实依据和核算基础，便于管理 析自然资源资产分类与确认条件、阐述自然资源资 者在资源资产分类的基础上加强对资源资产实物量 产实物量与价值量测算与计量方法的基础上，提出 与价值量的测算，合理部署资源利用规划，进而提升 了自然资源资产系列报表编制框架，以期为我国领 资源管理绩效。 导干部自然资源资产离任审计提供参考。 （一）自然资源的分类 一、自然资源资产的分类与确认条件 沈振宇等（2000）提出将自然资源划分为耗竭性 自然资源，是指可以被人类利用的自然状态的 自然资源和非耗竭自然资源。其中：耗竭性自然资源 天然物质与能量。联合国环境规划署（UNEP，1972） 主要是指人类使用后将不能更新或无法循环再生的 对自然资源定义为“在一定空间、地点条件下，能够 矿产及能源类资源（如金属或非金属矿产、石油、天 产生经济价值，以提高人类当前和将来福利的自然 然气等）；非耗竭自然资源则指恒定资源、可再生资 环境因素和条件”。从这个意义上看，自然资源是人 源或可循环使用的资源（如潮汐、洋流、地下水、土 类可以利用的、天然形成的矿产物质、能量资源、水