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　　日美成本会计准则体系比较及启示 日美成本会计准则体系比较及启示 　　一、日本成本会计准则体系 　　（一）二次大战前与战中的日本成本会计准则 1937年由日本商工财务管理委员会公布的《制造成本会计准则》，被认为是日本第一部成本会计准则。该准则发布于第二次世界大战期间，具有日本借此次侵略战争对其国内生产力进行的大幅度扩张、对物资供需加强控制的背景。日本于1938年发布了《国家动员令》后，物资、劳动力和工资都由政府掌控。1941年，日本政府企划院里成立了一个协议会，全称财务诸准则统一协议会，专门负责把已发布的各种成本会计准则统一起来。最具代表性的工作就是把1939年的《陆军军需品工场事业场成本计算纲要（亦称：陆军要纲）》和1940年的《海军军需品工场事业场成本计算准则（亦称：海军准则）》统一起来，于1942年发布了统一的《成本会计规则》。这之后，该协议会又针对制造业制定了更为详细的《制造工业成本会计要纲（亦称：企划院要纲）》，以及针对其它行业的详细《成本会计要纲》，都隶属于1942年《成本会计规则》。这一时期日本的成本会计准则体系，其制定的根本原因是二战之中的日本政府要求本文由论文联盟.L.收集整理对军需用品进行准则的成本核算。在二战结束之后，这些一系列成本会计准则被废除。因此，日本在二战前和二战中建立的成本计算准则体系，是源自于日本军部对军需物资的采购需求。也正因为如此，这一时期日本的成本会计准则几乎都是强制企业执行的，不仅不是指导性准则，而且没有给予企业的成本核算丝毫自主性。 　　（二）日本现行的1962年《成本会计准则》 二战后，战败的日本国内政治经济形势变化巨大，因此战前和战中制定的成本会计准则彻底作废。1950年11月，日本开始研究制定新的《成本会计准则》。当时的日本大藏省和经济团体联合会发起建立了由庆应大学教授中西寅雄、横滨国立大学教授山边六郎等组成的三人委员会，专门研究制定新《成本会计准则》。在这之后的12年间，对于如何构建适合日本企业发展的《成本会计准则》问题，该委员会历经了无数次的反复研讨。1962年，经过改头换面的日本新《成本会计准则》由大藏省会计审议会公开发布。据山边（1952）所述，这一版《成本会计准则》其实在很大程度上参考了美国和英国的两部其制定的目的不仅在于设定合理通讯价格，更重要的目的是为了明确通讯基站等国有通讯设施的使用费用。这样就使得民间企业也能和国有公营企业一样，公平地租用通讯设施，参入通讯业务市场，从而防止了大型国有通讯企业垄断市场的现象，促进了市场竞争，防止通讯价格虚高。除此之外，在公共基础设施的建设和国防采购领域，1962年，日本防卫厅公布了《有关物品采购等预定价格算定基准的训令》，专门规定了国防采购成本和价格的核算方法。这是因为公共基建和国防采购领域难以找到较充分的竞争市场，因此该采购训令的主要目的是为了计算出国防采购项目的合理价格。可见，日本针对公共公益性企业的成本会计准则都具有强制性，具有确保合理定价、促进竞争的目的。 　　二、美国成本会计准则体系 　　（一）美国会计学会的成本会计准则 二十世纪初的美国，大型垄断企业频频压低售价，极大地压迫了中小企业的生存。这些大型垄断企业使用差别定价的方法，用不同价格、极低价格向各个细分市场供应商品，这样就直接本文由论文联盟.L.收集整理挤压了中小企业的市场份额。面对当时美国大型垄断企业盛气凌人的低价竞争，美国联邦政府希望扭转这一局面，改变不公平竞争的市场状况，于1936年通过罗宾逊帕特曼法的立法。根据这部法律，基于生产制造成本的差异性定价被禁止，但是却未能禁止基于市场流通和配送成本的差异性定价。于是，有关生产制造成本包含哪些内容，而市场流通和配送成本又包含哪些内容的争论，忽然之间成为焦点。这样一来，如若不能明确地定义这两种成本，并清楚地区分这两种成本之间的不同，那么以防止垄断为目的的罗宾逊帕特曼法就无法发挥作用。因此在当时的美国，这些急待解决成本问题被放大成为了社会问题，《成本会计准则》制定的必要性也因此凸现，且越来越紧迫。1947年，美国会计学会（AAA）设立了成本概念和准则委员会，该委员会于1947年、1951年、1955年发布了一系列的成本研究报告。在这些报告之中，没有任何一篇建议对企业的成本计算进行强制性的规制，而是仅对企业成本会计核算框架作了概观性的构建，为改善企业会计实务提供了指导性的意见，并从成本会计学理上进行了说明。然而，1956年，AAA的该委员会停止了研究活动，取而代之的是新成立的管理会计委员会。于是，紧接着1958年、1959年和1961年，AAA管理会计委员会又一次发表了一系列的研究报告书，为一般企业的成本会计实务提出了指导性意见。最终，该委员会于1966年发表了《有关基础会计理论的说明》，算是对成本会计准则研究做了一