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第 28 卷第 1 期 管理评论 Vol. 28 , No. 1 2016 年 1 月 Management Review Jan. , 2016 基于改进遗传算法的实际成本结转方法 蒙秋男委剑白雪 (大连理工大学管理与经济学部，大连 116024 ) 摘要:为了解决多步骤复杂生产过程中实际成本无法根据实物流转过程准确结转的问题，以基 于产品、批次的实际成本结转为研究对象，构建成本结转数学模型。设计一种改进的遗传算法 对模型进行求解:提出了顺序约束下的两层分片段染色体编码、解码方法，省去了复杂的解码修 复操作;构造了基于基因小片段的多次交叉算子和分层多点变异算子以及选择策略，包括最优 个体保留、个体选择次数限制以及种群扰动策略，克服了算法早熟收敛。通过算例的仿真实验 和对比分析，表明改进遗传算法是求解成本中心结转优化顺序的有效方法，该算法与基本遗传 算法相比收敛速度更快、结果更优。最后以某企业的实际成本数据为例，将上达成本结转方法 与企业目前采用的结转方法进行对比，表明该方法在提高成本核算的准确性以及缩短成本核算 时间上具有较好的效果。 关键词:成本核算;成本结转;成本中心串;改进遗传算法 引言 在新经济环境下，制造企业的生产模式由原有的少品种大批量转变为面向订单的多品种小批量，产品采 用不同工艺路线，其成本构成差异变大 [l] ，准确的成本核算成为企业获取市场竞争力的关键所在。产品实际 成本结转连接不同阶段成本计算结果，是提高成本计算准确性的决定因素之一。而传统成本结转是以各成本 中心之间的完工半成品/产成品结转为对象，以计划价或者标准成本记账，与实际成本之间的差异按产量等均 摊，从而扭曲了下游成本中心的产品坯料成本，导致无法进行准确的成本计算及成本还原;此外尚未考虑成本 中心内部以及成本中心之间的在制品工序结转(通常在月末将发生的工序费用结转到相应的承担成本中心 进行分摊) ，由于不是按照产品的实际发生成本结转，产品成本的真实性和准确性都受到影响，也无法为产品 决策、成本控制等活动提供及时、准确的成本数据。 对于进行多步骤逐步结转成本核算的复杂制造企业，随着每个核算期间内产品品种、工艺路线数的增多， 结转关系变得愈加复杂，每个成本中心所需结转次数急剧增多，较难在有限的核算时间里按照产品成本的实 际发生过程完成全部产品的成本结转，因此有必要进行成本中心结转顺序的优化，即找到成本中心最少结转 次数，也可以看成是求解最短公共超串问题 [2] ，该问题能否有效解决是实现实际成本细化管理，提高成本决 策能力的关键。 成本结转方法相关研究主要包括: Kulp 和 Hartman[3] 研究损失结转和冲回可选情况下的税收折旧优化方 法，设计连续损失期间允许值选择税收折旧; Bunget[4] 讨论了利润结转到股息问题，对会计和税务上的处理方 法进行研究;杨家新 [5] 探讨了股票股利会计结转存在的各种备选方式及其理论依据，评述了股票股利会计政 策显示信号的理论假设及其实证检验;许仁青[ 6J 研究了交易性金融资产从购进到处置在同一会计期间和不 同会计期间时年末结转会计处理方法，从所得税法和会计稳健性原则角度解释了该方法的合理性; Murat 等[ 7J 提出了基于线性规划的费用结转方法，分析了实际生产成本中心和辅助成本中心的费用发生情况及相 互关系，以各辅助成本中心剩余费用值最小为目标函数，以成本动因为约束条件，建立结转数学