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第七章 企业所得税 第一节 概述 第二节 征税对象和纳税人 第三节 税率 第四节 应纳税所得额的确定 第五节 优惠政策 第六节 应纳税额的计算 第七节 申报缴纳 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的建立和完善 （一）含义： 旧企业所得税是对我国境内的各类企业与组织(外商投资企业和外国企业除外) ，就其生产经营所得和其他所得所征收的一种税。 （1993年《企业所得税暂行条例》规定） 新企业所得税是对我国境内各类取得收入企业与组织所征收的一种税。 （2007年 《企业所得税法》规定） 收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 （二）演变 我国的所得税制经历了 1、50年代的工商业税（合） 1950年开征，包括营业税、所得税。此时的所得税主要对资本主义经济、国家资本主义经济、 合作社经济、个体经济性质的工商业征收。国企只上缴利润，不缴税。 2、1958年，从原工商业税分离为工商所得税：只对集体与个体经济征收。 3、80年代多种所得税并存： 外资企业 （1）1980年和1981年分别制定了《中外合资企业所得税法》和《外国企业所得税法》(不具有法人资格、只对其来自于我国境内的所得征税)及其实施细则。 （2）1984年又发布了《关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年发布了《关于鼓励外商投资的规定》等行政法规。 （1）国营企业所得税：1983年第一次利改税时开征。 大中型—55%；小型10%—55%的八级超额累进税率；机关团体、事业单位所属的宾馆、饭店等15%. （2）集体企业所得税：1985年开征， 10%～55%的八级超额累进税率。 （3）私营企业所得税：1988年开征，35%. （4）个体工商业户所得税：1986年，取消了原工商所得税，开征个体工商业户所得税，适用7%～60%的十级超额累进税率。 （5）开征奖金税：包括国营、集体、事业单位奖金税。 4、90年代分别统一内资和外资企业所得税 内资：由于多税种并存，导致税收政策不统一；另外税率状况混乱，名义税率偏高（55%）；税负不公（国营企业允许100%税前还贷，集体企业60%税前还贷，私营企业不能税前还贷）等缺点。 中外合资经营企业的适用税率为33%(其中3%为地方企业所得税) ，另对经营期在10年以上的合资企业，从获利年度起给予2年免税3年减半纳税的优惠；而中外合作经营企业和外资企业适用5级超额累进税率，最低一级为20%，最高一级为40%，另缴10%的地方企业所得税，合计最高税率达50%，另只对从事农、林、牧等赢利低的、经营期在10年以上的独立经营和合作生产经营的外国企业，从获利年度起给予1年免税2年减半纳税的优惠。 （1）1991年4月9日，合并了1980年和1981年的两个涉外企业所得税法，通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,并从当年7月1日起实施。 （2）1993年12月颁布了《企业所得税暂行条例》，统一了内资企业所得税，降低了税率（33%），统一了税基（取消了税前还贷）。 5、2007年3月16日十届人大五次会议通过，2008年1月1日实施，统一内外资企业所得税。 新法对旧条例加以承接与变革，保留了适应经济发展、符合企业所得税征管实践的制度，废除了造成企业间差异性税收待遇的条款和与新经济形势发展不相符合的税收征管规则，确立了适应经济形势发展和新的征管实践的新制度，在纳税主体、征税客体、税率、税收抵免、税收优惠、反避税和纳税地点等方面实现了制度的创新。 二、企业所得税的特点 (一)征税对象是所得额： 纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 (二)应纳税所得额的计算程