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　　新会计准则与会计信息质量 　　【摘要】文章首先分析了新会计准则的主要特征：新会计准则增加了财务会计的目标；新会计准则引入新的会计计量属性公允价值；新准则对具体会计处理方法进行了调整。其次，文章以会计信息质量要求为基础，具体讨论了新准则对会计信息质量的积极和消极两方的影响。最后，文章从三个方面提出了提高会计信息质量的对策：一是从会计基础工作入手规范会计信息管理，二是建立市场风险导向下的内控体系、提高会计人员的素质，三是进一步扩大信息披露制度的社会影响。 　　【关键词】新会计准则；会计信息质量；影响 　　 　　2006年财政部重新制订(修订)发布了包括1项基本准则和38项具体准则，建立了新的会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司首先施行，并鼓励其他企业执行。新会计准则的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。同时也必须清醒的看到，新准则也确实在某些方面有一定负面影响。鉴于此，笔者对新会计准则下的会计信息质量影响问题进行研究，本文包括以下三部分内容：新会计准则的主要特征；新会计准则对会计信息质量的影响；新会计准则下提高会计信息质量对策。 　　一、新会计准则主要特征 　　（一）新会计准则增加了财务会计的目标 　　新准则中财务会计的目标是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 　　（二）新会计准则引入新的会计计量属性公允价值 　　美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上来说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。 　　（三）新准则对具体会计处理方法进行了调整 　　主要包括：①对存货计价方法进行了调整。新准则计价方法取消了后进先出法和移动平均法，一律使用先进先出法。②对无形资产准则进行了调整。新准则将企业自行研发的无形资产研究开发项目划分成两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。③对资产减值准备计提进行了调整。例如，新准则规定：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。④对债务重组准则进行了调整。新债务重组准则改变了一刀切的规定，将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。同时，新准则规定：只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益。⑤对企业合并报表会计处理方法进行了调整。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为附属的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 　　二、新会计准则对会计信息质量的影响 　　（一）会计信息质量的要求 　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理进，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。 　　（二）新准则对会计信息质量的积极影响 　　第一，新准则较旧准则更加特别地强调会计信息的可靠性。《企业会计准则基本准则》对可靠性进行了诠释，要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。例如，存货计价方法取消了后进先出法，真实反映企业存货流转过程，对需要经过长期生产过程才能达到销售状态的某些存货其借款费用予以资本化。这一核算办法的变动，将使企业利用变存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不再被使用，从而可以避免在存货发出计价方面人的调节因素，也避免了后进先出法不能真实反映存货流转的不足，提高了会计信息的可靠性①。