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　　新学术精神领导下的会计理论多元发展 新学术精神领导下的会计理论多元发展 　　一、引言 　　20世纪是繁荣兴盛的百年，百年创新发展，百年成就辉煌，人类在这辉煌的世纪里树立起一座宏丽的历史丰碑。虽然会计的基本问题在这100年被反复提出，却依然没有找到人们普遍能接受的答案，但在20世纪后半叶，会计学科在其他的学科的影响下，会计分析、会计实证、会计电算化、现值计量属性、通货膨胀会计以及会计估值等基础领域获得了快速发展。 　　在20世纪后半叶这五十年中，许多学科（经济学、金融学、运筹学、行为科学，甚至是哲学和历史学）硕果累累。由于其他学科领域在会计学领域的应用，使会计的面貌为之一新：一方面，电子计算技术被引入会计领域后，会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于标准成本、预算控制理论的应用和泰罗管理理论的推广，传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计，前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。 　　但总体而言，20世纪后半叶会计研究进展比较缓慢，究其原因主要有以下几方面：首先，与其他学科相比会计是一门综合性学科，涉及的是人类行为，而不是相对容易预测的原子和分子的行为；其次，会计方面科研经费投入相对较少；再次，会计理论界通常利用实务界难以掌握的抽象模型进行研究，导致会计实务界疏远会计理论界，以至于让会计研究处于会计理论与实务对立的困境之中；最后，学者与研究机构为实现社会公平而对会计标准或者会计责任体系做了许多研究，但都被特定政治利益团体予以否决。虽然，会计理论没有取得其他学科一样的成就，但在该期间，英文会计研究要再进行组合等等。同时，这一时期也形成了两个重要的趋势：第一种趋势是将会计分析从单纯的公理方法应用到信息经济方面，这种方法最终演变成对信息理论进行融合后的代理理论，使代理理论成为对管理会计、财务会计同等重要的会计信息理论（Mock，1969）。另一个趋势是这个时期酝酿的金融理论对会计的影响（Staubus，1961），且在金融领域要求实用的数据模型发展到会计领域（Schrader，1962；Dopuch Drake，1966；Dyckman；1968）。 　　在会计历史上，20世纪60年代的相关活动很少，有关会计史的杂志在1974年才开始出版发行。在美国会计领域，有Edmerman论述关于会计理论的持续性和改变的著作。另外，也有一系列如Baxter和Davidson （1962）的会计理论、Moonitz Littleton （1965）的重大会计一里程碑式著作不仅阐明了作者对于一些重大问题的哲学观点，还将既往几十年会计学理论波澜壮阔的发展展现出来。第二本著作是Ijiri的《动量会计学及三式记账法：探索会计计量的动态结构》。该著作基于前人的探索研究而生，主要内容集中于三式记账法，并利用物理学专业术语来体现动态分析会计学。不同于其他作为经济学研究衍生品的会计研究，Ijiri的研究完全产生于会计学，该研究不仅吸收了管理行为的特点，还将其彻底融合进入会计学框架体系。其它会计基础性问题的研究包括一系列关于会计实践问题的研究，如：Tomkins Groves（1983）、Abdel khalik Ajinkya（1983）、Morgan（1983）、anes Verrecchia，1981；Sp; ershi Cheng，1990）、不确定条件下的成本数量关系等。此外，一些研究人员将信息经济学和代理理论运用在会计学上，引起了许多学者在管理会计方面的极大兴趣（Namazi，1985），然而这些研究大多数是基 于高度简化和不切实际的假设，既没有在全球化背景下也没有在创业公司中考虑管理会计的功能（Forter Young，1997），从而并不具有较强的实用性。 　　（八）会计史的出版物方面 会计史在这个时期重新引起了普遍兴趣，除了各种各样杂志上有关会计史的出版物的论文之外，还有涉及早期历史书的研究（Chatfield，1978；Previts Merino，1979；Previts，1980），也有学者专门对早期档案研究进行研究（Broeersch（1996）所著的获奖著作会计学历史，以及Lee（1990）编写的《会计职业的终止》和Mattessich（1995）编写的关于基础性会计学研究的回忆录，与此相关的更深入性历史著作则有爱德华（2000）编制的《会计思想史》。 　　在会计专业的领域中也出现了一些历史性著作，如泽弗（1982a）的《20世纪70年代对会计假设与原则的争论》、Kemstine和Maher（1983）的《对1926-1983年的会计研究管理》等。由于考古学的进步，会计历史的研究也引进了考古的证据，为此也有研究关注了会计考古学（Schmand