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　　析借款费用核算的意义 　　摘要：《 企业 会计 准则——借款费用》的颁布和实施对规范企业的会计行为、准确计量固定资产的成本、强化企业会计核算、加强财务管理、真实地反映企业的财务状况和经营成果及提高企业会计信息的质量具有很强的现实指导意义。 　　关键词：借款费用；核算；意义 　　 　　一、借款费用准则的基本 内容 　　 　　借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其相关成本，即企业为借入资金而付出的代价。 　　 　　(一)借款费用核算的主要规定 　　 目前 国际上对借款费用的会计处理通常有两种做法：一是将借款费用直接计人当期损益中即费用化，计入当期损益，反映在利润表上；另一种是将借款费用计入所建造或购置的相关资产的成本中，即借款费用资本化反映在资产负债表上。我国的《企业会计准则——借款费用》（2006）规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。但借款费用资本化相关核算有着严格的限定条件。 　　第一，符合借款费用资本化条件的资产范围规定。允许借款费用资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 　　第二，符合借款费用资本化条件的借款范围规定。允许借款费用资本化的借款主要指专门借款。专门借款是为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，这种款项应有明确的用途，并具有标明该用途的借款合同，专门借款的借款费用在符合条件的情况下可以考虑资本化，并按相关规定 计算 确认资本化率及资本化金额。此外，新借款费用准则规定若企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，所占用的一般借款发生的借款费用在符合资本化条件的情况下予以资本化，其他借款的所发生的借款费用不允许资本化，计入当期损益。 　　第三，符合借款费用资本化条件的期间范围规定。允许借款费用资本化的期间，是指借款费用从开始资本化的时点到停止资本化的时点这一时间段。开始资本化的时点是指同时满足以下三个条件的时点：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。停止资本化的时点是指购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 　　第四，借款费用资本化金额计算规定。符合资本化条件的资产在允许资本化期间才能资本化，其资本化金额应当与资产支出挂钩，即只能够将已发生的资产购建支出应当负担的利息予以资本化，对于没有用在所购建资产上的专门借款部分所应当负担的利息和借款折溢价的摊销金额应当作为财务费用，计入当期损益。企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率；为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。专门借款加权平均利率应当根据这些专门借款当期实际发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定，其中，专门借款加权平均数应当根据每项专门借款乘以专门借款实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。另外，若企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据实质重于形式的原则，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 　　 　　二、借款费用核算的意义 　　 　　（一）借款费用核算利于准确计量固定资产的成本 　　 理论 上，适于资本化的资产都必须经过相当长时间的购建和制造活动才能达到预定可使用状态或可销售状态。如果资产经过很短的时间的购建和制造过程就能达到预定可使用状态或可销售状态，则进行资本化的意义不大，而且实务操作比较困难。无论是购置还是建造固定资产都要经过相当长时间才能达到预定可使用状态，因此对购建固定资产过程中发生的借款费用进行资本化是合理的。 　　企业在购置或建造一项固定资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长时间，则发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的组成部分，这些进入资产成本的借款费用将在所购建资