个人所得税讲训教学课件.ppt

个人所得税政策业务及实际操作 国家税务总局所得税司 山东省地方税务局 主要内容: 一、个人所得税法改革问题研究； 二、个人所得税政策执行口径及实际操作； 三、股权激励有关个人所得税政策操作； 四、住房交易有关个人所得税政策； 一、个人所得税法改革问题研究 （一）个人所得税税制模式介绍 1、概念：究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。 2、税制模式的主要分类。 综合税制模式；（各项所得统一计税） 分类税制模式；（各项所得分别计税） 综合与分类相结合税制模式；（部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税） 一、个人所得税法改革问题研究 3、影响税制模式的选择的主要因素： 国家或地区经济发展水平； 个人对社会财富或所得的占有情况； 税收征管能力； 法制、法治、民主； 社会文化背景、习惯。 税收收入的使用情况。 一、个人所得税法改革问题研究 4、综合税制模式。 一般以家庭或个人为申报纳税主体，允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。 OECD17个国家中，只有2个国家要求必须以家庭为申报单位，其他国家要求以家庭或个人为申报单位。 以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基；更加符合家庭实际支出情况，有利于兼顾不同家庭（如单亲家庭）的税负。 一、个人所得税法改革问题研究 不区分收入项目、次数，统一按纳税年度内的收支情况计税，有利于缩小贫富差距。 税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式； 对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准，对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除，既体现公平税负，又兼顾大多数家庭收支实际，避免完全扣除费用侵蚀税基； 一、个人所得税法改革问题研究 采取累进税率体现量能负担原则，有利于实现横向公平；有效调节居民收入分配。 主要在少数发达国家实施，真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。 日常代扣代缴税款具有“预扣”性质，年终汇算清缴，增加征纳双方成本，日本每年约有50万人办理退税，给税务机关增加了很大的工作量。 一、个人所得税法改革问题研究 综合税制对外部征管环境要求较高： ——建立社会信息网络体系，税务机关能够就同一事项取得多方信息； ——了解居民的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人选择课税； ——区别居民的纳税身份，各部门间信息共享，税务机关有能力监控个人收支信息； ——通过终生唯一的社会保障号码，将纳税人的纳税与社保、就业、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”，个人纳税处于政府和公众的监督之下； ——对现金流动控制较严，增加了涉税信息管控的力度。 ——法治化程度较高，偷税成本较大。 一、个人所得税法改革问题研究 5、分类税制模式。 主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。 主要所得项目包括（1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目。 一、个人所得税法改革问题研究 主要优点： （1）通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策，综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大，只能通过规定减免税收入来体现；（优点也是弊端） （2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成本，适用于税收征管能力较低的发展中国家。 一、个人所得税法改革问题研究 主要缺点： （1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节效应； ——劳动所得税负﹥财产性所得税负﹥资本性所得和其他所得的税负； ——社会财富积累的次序：资本性收入﹥财产性收入﹥劳动性收入； ——个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节程度不同而已。 一、个人所得税法改革问题研究 （2）理论上可处理各类所得税负，但税率设计技术要求高，一定时期内社会对勤劳所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难以科学判断，而税率调整有一定时滞和法定程序，技术难度高，实际上难以妥善处理各类所得税负； 一、个人所得税法改革问题研究 （3）以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负担因素，只能有限度、低层次地公平税负； （4）依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较少； （5）分类税制模式虽然主要适用于部分发展中国家，但实际上实行完全的分类模式的国家较少。 （中国及少数国家完全采取分类模式） 一、个人所得税法改革问题研究 （6）由于未建立个人收支监控信息体系，透明收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会对个人