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经济管理学院会计系 第十一章 印花税 一、印花税原理 印花税是对书立和领受的应税凭证征收的一种税。由于采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式作为完税凭证，故称印花税。 印花税具有下列特点： (一)覆盖面广。 (二)税率低，税负轻。 印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰ ；按定额税率征税的，每件5元。 (三)纳税人自行完税。 自行计算其应纳税额； 自行购买印花税票； 自行注销或者画销。 二、 纳税义务人（熟悉） 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人 包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。各类电子应税凭证的签定人。 需要注意： 凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 立据人：订立产权转移书据的单位和个人 立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人 领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 使用人：在国外书立、领受、但在国内使用应税凭证的单位和个人 [例题]根据印花税暂行条例，各类合同的纳税义务人是立合同人。立合同人指合同的当事人 ，包括合同的担保人、证人、签订人等对合同有直接或间接权利义务关系的单位和个 三 税目、税率（熟悉） （一）合同或具有合同性质的凭证 –10类 1.购销合同 按购销金额0.3‰ 订合同人 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿贸易、以物易物等合同。出版单位与发行单位订立的图书、报纸、期刊和音像制品应税凭证。发电厂和电网之间、电网和电网之间购售电合同。 2.加工承揽合同 按加工或承揽收入0.5‰ 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 3.建设工程勘察设计合同 按收取费用0.5‰ 包括勘察、设计合同。 4.建筑安装工程承包合同 承包金额0.3‰ 包括建筑、安装工程承包合同。 5.财产租赁合同 按租赁金额1‰ 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。 6.货物运输合同 按收取的运输费用0.5‰ 包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。 7.仓储保管合同 按仓储收取的保管费用1‰ 包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。 8.借款合同 （包括融资租赁合同） 按借款金额0.05‰ 不包括银行同业拆借 9.财产保险合同 按收取的保险费收入1‰ 包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。 10.技术合同 按所载金额0.3‰ 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。 不包括法律、会计、审计等方面的咨询。 注意： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如购销单、订货单都属于购销合同 （2）融资租赁属于借款合同，不属于财产租赁合同 （3）一般的法律、会计、审计方面的咨询不属于技术咨询，不贴花 （4）权利、许可证仅包括“四证一照”房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用权“ （5）财产所有权、版权、商标权、专利权，专用技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用转移合同、商品房销售合同都按照产权转移征收。 二、书据 11.产权转移书据 按所载金额0.5‰ 立据人 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 三、账簿 12.营业账簿 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰； 其他账簿按件贴花5元/件 立账簿人 四、权利、许可证照 13.权利、许可证照 按件贴花5元/件 领受人 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 应用举例：下列各项中，应当征收印花税的项目有 （　）。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同 【答案】ACD [例题2]下列各项中，应按照“产权转移书据 ”税目征收印花税的有（ ） A．商品房销售合同 B．土地使用权转让合同 C．申请专利权转让合同 D个人无偿赠与不动产登记表 （二）税率 1、比例税率。在各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，使用比例税率。 1.适用0.05‰：借款合同 2.适用0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3.适用0.5‰：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿 4.适用1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 5.适