中级财务会计电大金融资产.ppt

第三单元 金融资产 3.1 金融资产的分类 1、金融资产在初始确认时，应划分为四类 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产分类一旦确定，不得随意改变 金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 第三单元 金融资产 3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产 1、概述 分类 持有目的 表现形式 核算科目 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 短期内出售 股票、债券 基金 交易性金融资产 股票 基于风险管理、战略投资需要等 第三单元 金融资产 3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产 2、主要核算科目 交易性金融资产，资产类 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益，损益类 借 交易性金融资产 贷 成本 1、买入 1、出售 公允价 2、公允价 2、公允价 值变动 值上升 值下跌 期末持有数 借 公允价值变动损益 贷 1、出售时 1、出售时 转销贷方额 转销借方额 2、公允价 2、公允价 值下跌 值上升 期末无余额 债券 第三单元 金融资产 3、交易性金融资产核算 3.2 以公允价值计量且其变动 记入当期损益的金融资产 取得时 取得资产公允价值记入“交易性金融资产——成本” 交易费用记入“投资收益” 已宣告未发放股利或利息记入“应收股利”或“应收利息” 股票 借：交易性金融资产——成本（ 股数×发行价） 投资收益（交易费用） 应收股利（购入时，已宣告未发放的股利） 贷：银行存款 借：交易性金融资产——成本 投资收益（交易费用） 应收利息（购入时，已宣告未领取的利息） 贷：银行存款 第三单元 金融资产 3、交易性金融资产核算 持有时 被投资企业宣告发放的现金股利或利息记入贷“投资收益” 收到现金股利或利息 资产负债表日根据资产公允价值调整账面价值，记入“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益” 借：银行存款 贷：应收股利 借：银行存款 贷：应收利息 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 股票 债券 资产负责表日，公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负责表日，公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 第三单元 金融资产 3、交易性金融资产核算 出售时 按实际收到金额借记“银行存款”，同时减少“交易性金融资产——成本” 结转“公允价值变动损益”及对应的“交易性金融资产——公允价值变动” 根据借贷方差额倒挤“投资收益” 出售时，公允价值变动损益余额在贷方 出售时，公允价值变动损益余额在借方 借：银行存款 股票、债券 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 贷：交易性金融资产—成本 公允价值变动损益 公允价值变动损益 —公允价值 交易性金融资产—公允价值 投资收益（可能在借方） 投资收益（可能在借方） 公允价值变动损益与交易性金融资产—公允价值总是方向相反，金额相等 第三单元 金融资产 3.2 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 4、核算分录 （股票） 购入 借：交易性金融资产——成本（ 股数×发行价） 投资收益（交易费用） 应收股利（购入时，已宣告未发放的股利） 贷：银行存款 收到已宣告未发放的股利 借：银行存款 贷：应收股利 资产负债表日，价格变动 上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 下跌 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 被投资企业宣告