第18章跨国公司税收筹划.ppt

第18章 跨国公司税收筹划 一、国际转移定价 （一）国际转移定价的含义 所谓国际转移价格是指跨国公司当局从其总体经营战略目标出发,在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。 （二）跨国公司利用转移定价的目的 1、避税动机 （1）降低所得税税负 利用转移定价把处于高税率国家子公司的利润转移到低税率国家或避税港地区的子公司，从而达到少交所得税的目的。 （2）降低关税税负 如果子公司进口时需按发票价格来计算缴纳关税，则母公司可降低发票价格。 2、非避税动机 （1）转移资金，躲避外汇管制 （2）调节利润，增强子公司竞争能力 （三）利用转移定价进行利润转移的方式 1、利用商品交易，调节子公司产品成本 母公司采取压低或提高价格的方式向子公司出售产品，降低或提高子公司成本，利润就会转移向或流出子公司。 2、利用原材料及零部件调节子公司的产品成本 3、通过对子公司固定资产的出售价格直接影响摊入子公司的产品成本。 4、通过技术、管理、广告咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润。 5、母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产的转让所收取的高低不等的特许权使用费对子公司的成本和利润施加影响。 6、利用租赁业务进行利润调控 7、通过提供贷款和利息的高低来影响产品的成本费用。 8、向子公司索取较多的管理费用摊入子公司的产品成本，可减少于公司收入。 9、利用往来款项，人为制造坏账，以此增加母公司或子公司的费用支出。 案例： 甲国A公司是乙国B公司的母公司，A公司控制B公司100％的股权。甲国企业所得税税率为40％，乙国为30％。A公司对B公司销售一批零件，由B公司加工后出售。A公司成本为50万元，B公司成本是在A公司售价的基础上加25万元，A公司对B公司按正常价格销售产品收入为100万元，但A公司以75万元的价格将零件卖给B公司，B公司加工后以200万元出售最终产品。 ? 　　 按正常价格计算，A、B两公司应纳税额总共为：（100－50）万元×40％＋［200－（100＋25）］万元×30％＝42.5万元 但A、B两公司实际纳税总额为：（75－50）万元×40％＋［200－（75＋25）］万元×30％＝40万元 这样通过转让定价，少纳税2.5万元。 （四）国际转移定价的制定方法 1、以市场价格为基础的定价方法 这种价格是在市价基础上做必要的调整，不利于避税但有助于真实地核算各成员企业的盈亏并进行业绩考评 2、以成本为基础的定价方法 使用简单，但成本的确定受人为因素影响较大 3、协商定价法 跨国公司各成员在自由协商的基础上进行定价 4、双重定价法 针对买卖双方分别采用不同的价格作为转移价格，如对销售方按协商的市价计价，对购买方按产品实际成本计价，两者差额一般由母公司调整。 （五）跨国公司转移定价与市场环境的关系 来自母公司的低转移价格和流向母公司的高转移价格 来自母公司的高转移价格和流向母公司的低转移价格 1、高从价关税 1、在当地有投资者 2、子公司所得税税率低于母公司所得税税率 2、来自子公司内部工人获得更多利润分配的压力 3、竞争的激烈程度 3、来自东道国政府对高利润外国企业实行国有化或没收的压力 4、当地贷款以子公司财务状况为基础 4、对利润或红利汇回的压力 5、子公司所在国的通货膨胀率低于母公司所在国 5、政局动荡 6、子公司所在国对进口商品的价值加以限制 6、最终的产品价格以生产成本为基础但受到政府的控制 （六）使用转移定价的限制因素 1、外部因素的制约 （1）税收利益冲突 各国政府对转移价格的限制措施主要是在关联交易中遵循“独立竞争交易原则”或“局外价格原则”。 （2）市场竞争 （3）信誉损失 （4）审计监督 2、内部制约因素 转移价格有可能导致跨国公司内部各成员企业之间的利益冲突。 返回 相关参考可见: 国家税务总局 -国际司频道 北京中税达税务师事务/zhuanyi.htm 税收策划 二、国际税收筹划 （一）含义 跨国公司利用各种合法及非违法手段跨越国境，通过各种方法减少或消除税收负担的行为。 （二）产生的原因 1、主要原因：实现税后所得最大化或纳税义