第三章、审计的证据和工作底稿.ppt

第三章 审计证据和工作底稿 审计的证据 审计工作底稿 第一节 审计证据 审计证据的含义 审计证据的种类 审计证据的特征 审计证据的形成过程 3.1.1 审计证据的含义 3.1.1 审计证据的含义 财务报表依据的会计记录中含有的信息: 支票、电子资金转账记录; 发票、合同; 总账、明细账、记账凭证; 成本分配计算调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 3.1.1 审计证据的含义 其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册; 询证函的回函、分析师的报告、与竞争者 的比较数据等； 通过询问、观察和检查获取的信息，如存 货存在性的证据等； 自身编制或获取信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 3.1.1 审计证据的含义 审计证据应该是审计人员在执行审计程序过程中获取的相关证据。 如果在审计过程之外获取一些有用的资料，可以作为其他证据，但是不能作为审计证据。 3.1.2 审计证据的种类 ? ? ? ? ? ? ? 3.1.3 审计证据的特征 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 审计证据的充分性 决定审计证据充分性的因素： （1）审计风险； （2）具体审计项目的重要程度； （3）审计人员的执业经验； （4）是否发生舞弊或错误； （5）总体规模与特征。 审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持相关认定方面具有相关性和可靠性。 审计证据的相关性 审计证据必须与审计目标相关，尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在。 审计证据的可靠性 可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 Example :审计证据的可靠性 下列证据中那项证据更为可靠，并简要说明理由。 （1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书 （2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 （3）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函 Example :审计证据的可靠性 律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠。 律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的声明书可靠。 审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。 审计人员通过盘点等方式取得的第一手证据（实物证据），比经他人转来的证据（内部证据）可靠。 应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠。 应收账款询证函的回函为外部证据，电脑打印的应收账款明细账为内部证据，外部证据比内部证据可靠。 3.1.3 审计证据的特征 注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。 3.1.4 审计证据的形成过程 审计证据的获取方法 检查记录、文件和有形资产 监盘 观察 查询及函证 重新计算和执行 分析性复核即分析性程序 案例：盘点在存货审计中的重要性——美国著名的上市公司麦凯逊·罗宾斯虚假资产案 1939年，在美国证券交易委员会主持的一次听证会上，透露一则惊人的消息： 上市公司麦凯逊·罗宾斯制药公司经过审计的财务报表内包括了1900万美元的虚假资产，约占总资产的1/4，其中有1000万美元的虚假资产属于存货。 案例：盘点在存货审计中的重要性——美国著名的上市公司麦凯逊·罗宾斯虚假资产案 原因 当时的审计准则不要求CPA观察存货的实地盘点或以其他方式实际接触存货，对存货的审计工作只限于审核各种账册记录。 案发后，美国注册会计师协会重新颁布了新的审计