新会计准则下资本公积和留存收益转增资本的税务处理.pdfVIP

新公针准则?资毒争:税和留收益 拾毒资存伪税务处级 陈卓嚣 摘要:本文分别阐述了资本公积转增资本的税务处理和收益留存转增资本的税务处理分析，每种情况中又进行 了细化的探讨，通过具体分析，希望给财务从业人员提供参考。 关键词:资本公积;留存收益;转资本;税务处理 一、资本公积转增资本的税务处理分析 转入、外币资本折算差额、其他资本公积转增资本时应 1.哪些资本公积项目可以转增资本 当按利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。 3.资本公积转增资本时法人股东的涉税分析 根据《企业会计制度》第八十二条规定，资本公积各 准备项目不能转增资本(股本)。准备项目包括接受非现 这是一个分岐较大的问题，焦点在于被投资企业用 金资产捐赠准备、股权投资准备两项。另根据财政部关 资本公积转增资本时，投资企业是否计入投资所得。 于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行 认为不予补税的观点，所持理由主要为税法没有明 确规定，{国家税务总局关于企业股权投资业务若干所 规定》的通知(财会p∞1]64 号)，关联交易差价也不得 用于转增资本。除上述外，资本溢价、接受现金捐赠、拨 得税问题的通知》国税发(2∞0)118 号也只是强调除 另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方 款转入、外币资本折算差额、其他资本公积均可用于转 法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理 增资本。 (包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企 值得注意的是:拨款转入是企业收到国家拨入的专 业应确认投资所得的实现。这里提到了盈余公积和未 门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规 分配利润转增资本，但未提到资本公积转增资本时投资 定转入资本公积的部分。根据《财政部、国家税务总局关 方是否计入技资所得。然而，也有很多人认为需要计入 于企业补贴收入征税等问题的通知H财税字[1995]81 号)第一条规定:企业取得国家财政性补贴和其他补贴 投资所得，理由如下: 收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损 当投资方为自然人时，根据前述 198 号和第 289 号 益者外，应一律并人实际收到该补贴收入年度的应纳税 两个文件规定，除资本溢价外，其他的如接受现金捐赠、 拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积转增资本 所得额。拨款转入按会计制度规定计人资本公积，属于 时应当按利息、股，息、红利所得项目计征个人所得税。 财政部规定不计入损益者，因而是符合免税规定的。 根据税法的公平原则，同为股东，即使投资方为企业法 2.企业转增资本时股东为自然人时的涉税分析 人时，也应视同取得利息、股息、红利所得计入投资所 根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派 得按国税发[2α泊]118 号文规定补交企业所得税。 发红股征免个人所得税的通知》国税发[19