6 第六章 作业成本法.ppt

需要特别注意的是，整个生产厂房租赁费都分配计入了“其它”成本库。精密制铜公司有唯一的生产设备，不打算扩充或转租任何多余的空间。该生产设备成本被看作是组织维护成本，因为即便停止生产某具体产品或减少顾客，也无法减少该成本（请回忆组织维护成本是被分配于“其它”成本库的，不计入产品成本）。相反，某些公司如果为制造具体产品有不同的生产设施，这些不同设施的成本可直接追溯到具体产品中。 一旦图表6—3中的分配比例确定了，将成本分配计入作业成本库就很简单了。该第一阶段分配的结果如图表6—4所示。将待分配的成本乘以图表6—3中的比例就可得到各作业成本库中所分配到的成本。例如，间接生产人员工资$500,000乘以图表6—3中的“客户订单”栏下的25%，就可得到$125,000，并将其列在图表6—4中的“客户订单”栏下。同样，间接生产人员工资$500,000乘以图表6—3中“产品设计”栏下的40%，就可得到图表6—4中“产品设计”栏下的$200,000。图表6—4中的其它栏也按此方法计算。 第四步：计算作业费率 作业费率是指将间接费用分配到产品和客户中的比率。该作业成本小组为每一个成本库确定总的作业量，这些作业量是用来生产现有各种产品和服务现有客户。具体数字列示在图表6-5中。例如，作业成本小组发现每年需设计200件新产品以服务于客户，作业费率的计算方法是将每个作业库的全部成本除以其作业量合计。例如，客户订单成本库的全部年成本$315,000除以年客户订单数1,000件，即得到了每张客户订单作业费率为$315；同样，产品设计成本库的全部成本$257,000除以全部设计量（如：200件产品设计）就得到了每份设计的作业费率是$1,285。注意，不用计算“其它”成本栏的作业费率，因为“其它”成本库包括组织维护成本和闲置生产能力的成本，不计入产品或客户，企业的整个利润必须大于这些未分配的成本；同时，注意作业费率表示的是平均成本。例如，每份客户订单的平均成本是$315。 图表6—5作业费率的计算 ※来自图表6-4 不适用 不适用 $490,500 其它 每个客户$3,675 100个客户 $367,500 客户关系 每机器工时$19 20,000机器工时 $380,000 订单规模 每份设计$1,285 200份设计 $257,000 产品设计 每份订单$315 1,000份订单 $315,000 客户订单 作业费率（a）÷（b） 作业合计（b） 成本合计（a）※ 作业成本库 在进一步讨论之前，为了帮助了解作业成本制度是如何将成本分配计入产品或其它成本对象的，图表6—6从作业成本制度的角度，提供了精密制铜公司的资料。特别注意“其它”栏，包括不计入产品的组织维护成本和闲置生产能力成本。 图表6—6 精密制铜公司的作业成本结构 直接 材料 直接 人工 运输 成本 间接费用 （制造性的和非制造的） $1,810,000* 追踪 计入 追踪 计入 追踪 计入 …………………第 一 阶 段 分 配……………… 客户订单 $315,000 产品设计 $257,000 订单规模 $380,000 客户关系 $367,500 其 它 $490,000 ………………………第 二 阶 段 分 配………………………… 每份订单 $315 每种设计 $1,285 每机器小时 $19 每个客户 $3,675 未 分 配 成本对象： 产品、顾客订单、顾客 *全部间接费用$1 850,000扣除$40,000运输成本直接追溯到客户订单。 *全部制造费用$1,850,000减去直接追踪计入客户订单的装运费$40,000。 第五步：将成本分配到成本对象 作业成本法执行的第五步被称为第二阶段分配。在第二阶段分配中，使用作业费率将成本分配至产品和客户。精密制铜公司运用作业成本制度分配成本到公司所有的产品、客户订单和客户中。为了便于说明，我们只假定一个客户——迎风游艇公司。这个客户订购两种不同的产品——铜柱和罗盘架。铜柱是标准产品，不需要任何设计工作。相反，罗盘架则是一项需要大量设计工作的客户特订产品。有关这两种产品的数据如图表6—7所示。旧的传统成本会计制度与新作业成本制度中的直接材料和直接人工是一样的，只是两套系统对间接费用的处理不同。 图表6—7 迎风游艇公司所订购产品的相关数据 标准铜柱 1．这是一个不需要任何新设计的标准产品。 2．该年订购400件，包含两份订单。 3．每件耗费0.5机器工时，共计200机器工时。 4．每件销售价格是$34，共计为$13,600。 5．400件的直接材料合计为$2,110。 6．400件的直接人工合计为$1,850。 7．