会计学10 所有者权益.pdfVIP

第十章 所有者权益 本章应关注的主要内容有：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）混合工具的分拆；（3 ）资本公 积的核算；（4 ）留存收益的核算等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握权益工具与金融负债的区分；（2 ）掌握混合工具的分拆；（3 ） 掌握影响所有者权益变动的因素；（4 ）掌握资本公积核算的内容及会计处理；（5）本章涉及的资本公 积的会计处理与其他很多章节的内容有关。 本章基本结构框架 权益工具与金融负债的区分 混合工具的分拆 所有者权益核算的基本要求 所有者权益的分类 实收资本确认和计量的基本要求 所 实收资本 有 实收资本增减变动的会计处理 者 的确认和计量 权 资本公积概述 益 资本公积 资本公积的确认和计量 盈余公积 留存收益 未分配利润 1 第一节 所有者权益核算的基本要求 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产中扣除债权人权 益之后应由所有者享有的部分。 一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益 工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权 益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会 遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可 能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给 其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负 债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用 自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具， 且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工 具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权 益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的 现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。以下是两个属于金融 负债的例子：（1）交付价值等于 100 万元的企业自身权益工具的合同；（2 ）交付与 100 盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。 【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A ．企业发行的普通股 B．企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C ．企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其 他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 的合同义务 D．该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E．企业发行的债券 【答案】ABCD 2 【解析】企业发行的债券，属于金融负债。 教材P207 【例10-1】ABC 公司于20×7 年2 月1 日向EFG 公司发行以自身普通股为 标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG 公司行权(行权价为l02 元），EFG 公司有权 以每股102 元的价格从ABC 公司购入普通股1 000 股。其他有关资料如下：