可感知内部控制质量度量方法与初步检验.pdfVIP

第 10 期(总第359 期) 财经问题研究 Numher 10 (General Serial No. 359) 2013 年 10 月 Rω咽rch 00 Financial and Ecooomic Issues October , 2013 守成扣句梆枝喇质妻:东量方蚀与勿步治验 方红星，金玉娜 (东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁 大连 11ω25) 摘 要:内部控制质量的度量一直是相关实证研究中难以克服的关键技术难题。与以往研究中 复杂的内部控制评价方法不同，本文基于公司利益相关者的视角，立足于自愿性内部控制鉴证 阶段，运用易于公开获取和理解的内部控制信息，结合内部控制目标的实现情况，构建一套可 被外界感知的内部控制质量的度量方法。通过2∞7-2010 年深市 A 股非金融类主板上市公司相 关数据的实证检验，表明可感知内部控制的度量方法具有较高的信度和效度。可感知内部控制 质量的度量方法为内部控制影响因素、经济后果和市场反应类研究提供了计童基础，解决了相 关研究中内部控制质量无法有效度量的难题。 关键词:可感知内部控制质量;内部控制目标;自愿性内部控制鉴证 中固分类号: F239 文献标识码:A 文章编号: 1α泊-176X(2013) 10咽18-08 -、引言 国际上，最重要的内部控制评价标准是1992 年coso 发布的《内部控制一一整合框架，通过内 部控制五要素的运行情况评价公司的内部控制质量。但该方法以原则为导向，并不能很好地评价公司 内部控制质量[1) 。在我国， 2∞8 年财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范)，工要求企业 应当结合内部监督情况，对内部控制有效性进行评价，出具内部控制自我评价报告。 2010 年五部委 联合发布《内部控制配套指引，其中《企业内部控制评价指引 (以下简称《评价指引))以内部 控制五要素为基础，构建内部控制评价核心指标。《评价指引》主要为原则性的指导意见，在实践中 应用的效果尚未可知，并且《评价指引》中的方法过于复杂，需要大量的内部信息和高额的评价成 本，普通的利益相关者难以有效地使用《评价指引》中的方法感知上市公司的内部控制质量。 为了使利益相关者能够更准确地了解上市公司的内部控制质量，本文立足于自愿性内部控制鉴证 阶段，以我国目前的制度环境为基础，采用公开可获得的信息，结合内容分析法，构建可被外界感知 的内部控制度量方法，以解决相关实证研究中内部控制无法有效度量的难题，为内部控制领域研究的 进一步深人提供基础。本文还选取了我国深市主板上市公司的经验数据，对可感知内部控制质量度量 方法进行了实证检验，初步证实该度量方法具有较高的信度和效度。 收稿日期: 201H间在O 基金项目:国家自然科学基金面上项目公司治理、外部审计与内部控制信息披露.. ; 教育部人文社会科学重点研 究基地重大项目中国专业中介市场的结构一行为一绩效问题与规制政策研究.. (2侃19JJ07锁则15) ;霍英东教育基金 会高等院校青年教师基金项目转轨国家会计改革研究.. (1l1087) 作者简介:方红星 (1972-) ，男，湖北黄冈人，教授，博士生导师，主要从事资本市场会计和审计与内部控制研究。 E-mail: hxfa鸣@duf;ιedu. cn 金玉娜 (1983-) ，女，辽宁沈阳人，博士研究生，主要从事资本市场财务会计问题研究。 E-mail: jinyu na2005 @ 163. com 19 可感知内部控制质量:度量方法与初步检验 二、既有方法及相关文献评述 多年来，学术界在如何度量内部控制的质量方面，一直没有找到有效的方法。国外的实证研究主 要是采用 SOX 法案实施后公司披露的内部控制缺陷作为内部控制质量的代理变量。 Ogneva 等[2] 发现 内部控制缺陷与权益资本成本不具有直接的联系。 Doyle 等[3] 以