2011审计学第7章.pptVIP

* 3.检查应收账款账龄分析是否正确 （1）取得或编制应收账款账龄分析表，了解应收账款的可收回性。（也为了确定函证样本） （2）如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试计算的准确性； （3）将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； * （4）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； （5）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 * 4.向债务人函证应收账款 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 （1）函证的范围和对象 * 范围 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的强弱。 (3)以前期间的函证结果。 (4)函证方式的选择。 * 样本 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户(包括关系密切的客户)项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 样本 * （2）函证的方式 函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。 函证的方式 * （3）函证时间的选择。 为了允分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 * （4）函证的控制 (1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； (2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； (3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5)将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 函证的控制 * 应收账款函证结果汇总表 应收账款函证结果汇总表 被审计单位名称： 制表： 日期： 结账日： 年 月 日 复核： 日期： 询证函编号 债务人名称 债务人地址及联系方式 账面金额 函证方式 函证日期 回函日期 替代程序 确认余额 差异金额及说明 备注 第一次 第二次 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合 计 ? ? ? ? ? ? ? ? * （5）对不符事项的处理。 (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； * (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 * （6）对函证结果的总结和评价。 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： (1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况； (2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； (3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。 * 注册会计师对函证结果可进行如下评价： (1) 注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。决策是否没问题 (2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 * (3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差错是多少，估算未被选中的应收账款中的累积差错是多少。 * 5.确定已收回的应收账款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回