第6章租赁14-152课件刘.ppt

* 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 （3）对资产余值全部未担保的 出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。 * 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 2．优惠续租租赁资产 （1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等 （2）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。 * 刘锦妹主讲 * 未担保余值发生变动时的处理 3．出租人出售租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。 【例6－3】沿用前面资料，假设20×9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。 会计分录为： 借：银行存款 100 贷：长期应收款——应收融资租赁款 100 * 刘锦妹主讲 * 6.5 售后租回交易6.5.1 售后租回交易及其会计处理特征 * 刘锦妹主讲 * 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。 * 刘锦妹主讲 * 从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金使用效率。 从交易的形式上看，售后租回交易包含了两项经济活动——销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。 但从交易的实质来看，在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项业务。 * 刘锦妹主讲 * 6.5.2 售后租回交易形成融资租赁 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 【例6－3】沿用前面资料，并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第二步，计算租赁内含利率 最低租赁收款额＝租金×期数+优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100(元) 因此有150000×(P／A，r，6)＋100×(P／F，r，6)＝710000(租赁资产的公允价值十初始直接费用)。 根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)710000(元) 当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)710000(元) 因此，7％r8％。用插值法计算如下 (表4-4) * 刘锦妹主讲 * 现值 利率 715116.6 7％ 710000 r 693513 8％ * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 (715116.6—710000)/(715116.6—693513)＝(7％－r)/(7％－8％) r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％ 即，租赁内含利率为7.24％。 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100(元) 应收融资租赁款入账价值＝900100＋10000＝910100 最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝710000(元) 未实现融资收益＝910100—710000＝200100(元) * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 第四步，会计分录 20×6年1月1日 借：长期应收款——应收融资租赁款910100 贷：银行存款 10000 融资租赁固定资产700000 未实现融资收益 200100 * 刘锦妹主讲 * 融资租赁举例 在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应