试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策.docVIP

　　试论骗取出口退税案件的特点及侦查对策 内容 提要：近年来，我国的涉税案件呈大幅上升之势，涉税犯罪花样翻新，形式更趋狡猾、隐蔽，这其中以骗取出口退税案件表现尤为突出，可以说骗税犯罪是伴随着出口退税制度应运而生的。作为我国实行出口退税政策之后出现的一种新的 经济 犯罪形式，近年来，骗取出口退税犯罪的 发展 呈现出愈演愈烈的趋势，严重扰乱了正常的税收秩序，并使国家财政蒙受了巨大损失。为此，笔者就骗取出口退税案件的特点、手段及侦查对策谈几点浅见。　　一、骗取出口退税犯罪概述 　　（一）骗取出口退税犯罪的概念及构成特征 　　骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。骗税犯罪的犯罪构成具有以下特征： 　　1、犯罪侵犯的客体是复杂客体，一是国家特殊的税收管理制度即出口退税管理制度，二是国家的出口退税款。 　　2、犯罪的客观方面是行为人客观上实施了骗取国家出口退税款的行为，并且实际骗得了数额较大的国家出口退税款。本罪的一个重要特点是结果犯，即行为人必须实际骗得国家出口退税款方能构成犯罪。至于行为人实施了采用虚假手段申报退税，如因退税机关的认真核查等原因并未能得逞的情况，一般应界定为犯罪未遂，量刑应比照骗税犯罪既遂从轻或者减轻处罚。 　　3、此罪的犯罪主体为一般主体，即无论是有进出口经营权的单位还是无进出口经营权的单位，或是个人均可构成此罪。 　　4、此罪的主观方面是故意，即行为人明知不符合申报退税的条件，而采取欺骗的手段，骗取国家出口退税款。 　　（二）骗税犯罪认定的几点注意事项 　　实践中对于骗取出口退税罪的认定，还需要注意以下几个 问题 ：其一，纳税人缴纳税款后，采取假报出口等 方法 ，骗取所缴纳的税款的，应以偷税罪论处而非本罪。对于骗取税款超过所交纳的税款部分，则应认定为骗取出口退税罪，与偷税罪实行并罚。其二，骗税数额的认定。《刑法》规定骗取出口退税必须达到“数额较大”的程度，2002年9月9日出台的《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体 应用 法律 若干问题的解释》对此又作了进一步的阐述：骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。 　　二、骗取出口退税犯罪的主要手段 　　骗取出口退税行为是一个比较复杂的过程，要经过一系列环节。犯罪分子在巨额利润的驱使之下，更是绞尽脑汁，挖空心思，客观上也就促使犯罪手段花样翻新，不一而足。但总体来说，可以分为假报出口和其他欺骗手段两类。 　　（一）假报出口 　　“假报出口”具体是指行为人根本没有出口产品，但为骗取国家出口退税款而采取伪造单据、凭证等手段，虚构已税货物出口事实，包括以下几种情形： 　　1、伪造或者签订虚假的买卖合同； 　　2、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证； 　　3、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票； 　　4、其他虚构已税货物出口事实的行为。 　　（二）其他欺骗手段 　　“其他欺骗手段”，是指除了“假报出口”以外的为骗取国家出口退税款而采取的欺骗手段。具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”： 　　1、骗取出口货物退税资格的； 　　2、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的； 　　3、虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的； 　　4、以其他手段骗取出口退税款的。 　　三、骗取出口退税案件的特点 　　骗取出口退税案件的犯罪手段是多种多样的，而且在全国许多地区，特别是沿海地区的发案率更高。这类犯罪具有 社会 危害性大、涉及面广、情节极为复杂等特点，归纳起来有以下几个方面： 　　（一）犯罪呈现组织化、专业化的趋向 　　在骗取出口退税各个环节中，需要犯罪分子之间必须密切衔接，仅靠一两个犯罪分子难以完成骗税，因而需要罗织同党，结成有犯罪团伙。团伙成员中有的负责虚开增值税专用发票，有的负责提供外汇收汇单证，还有的负责办理报关出口手续。从外汇核销、海关报关、提供虚开或伪造的增值税专用发票，甚至包括伪造外销合同、商品出入库单、出口帐目等环节均有专门人员分工负责，形成了一张跨地区、跨行业的犯罪 网络 。 　　（二）利用虚假外汇循环骗税，严重损害国家利益 　　不法分子在骗取出口退税的过程中，通过外贸公司将货物出口到境外的同时，外贸公司 自然 要收回外汇。但是，仅靠假货的循环是无法收到外汇的。这样，为了应付外贸公司同时掩盖其虚假货物循环的不法事实，使其货物的出口更为便利，骗税团伙就专门通过非法渠道，