营业税政策分析及热点问题研究半天.pptVIP

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 营业税政策分析及热点问题研究 主讲人：宋兴义 税收管理教研室 电话：0514电邮：songruc@ 营业税政策和征管的特点 优势：营业税广税基、低税负、全额征收 劣势：行业多、税源分散，政策与管理措施难以统一和规范。 总结：营业税的政策和管理是以行业特点为基础的，带有明显的行业性特征。 应税范围 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人 。 三个要素： 境内 应税行为 有偿 1.营业税营业额来源地的判定： 案例1：某沥青公司（美国公司）在2008年5月和2009年3月与新疆某路桥公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同执行地点都在欧洲，合同内容是为路桥公司在欧洲的高速公路工程（收到的建筑业营业额）所用乳化沥青产品的生产现场，提供加工技术服务，合同期限为3个月。沥青公司认为其提供的技术服务发生在境外，属于来源于中国境外的所得，不属于营业税的纳税范畴，故没有申报缴纳营业税。 案例2：2010年一家境内公司通过网络下载的方式获得境外软件，需向境外提供软件的公司支付费用。该境外公司在境内无机构和场所，该软件用于境内公司的日常办公使用。请问：境外公司获得的收入是否缴纳中国营业税？ 例外规定： 1．境外的人在境外提供劳务：财税[2009]111号，国税函[2010]300号 2.近期的税收优惠规定 案例：A地房屋销售中介机构接受B地开发商委托，代销B地楼盘并收取手续费。代销机构在A地进行宣传、代销，在B地没有营业场所，所以直接向开发商开具了A地的服务业发票。B地税务机关认为应该开具B地发票，并认为中介机构是异地经营。 2.应税行为： 劳务——七个行业：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 无形资产——土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉 不动产——建筑物或构筑物，其他土地附着物 （1）混合销售： 1）建筑业混合销售 新细则第七条 新细则第十六条 参见：财税[2003]16号，财税[2006]114号 案例：发包方（工业、房地产企业等）购买工程物资2800万元（供货方将增值税发票开给发包方，发包方支付货款），交付给施工单位2800万元，实际使用2000万元，退回800万元，施工方收入1000万元。请计算施工方建筑业营业税。 2）饮食业的混合销售行为 《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发[1996]202号） 参见：统计局的行业划分 （2）视同销售 变化1：单位和个人将土地、不动产无偿赠送，视同销售。修订：《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第二条，国税发[2006]144号 变化2：没有捐赠无形资产（土地除外）视同销售的规定 变化3：没有捐赠劳务视同销售的规定 问题：个人销售上述无偿赠送获得的房产，应税营业额如何确定？ 注意与财税【2003】16号的对比 房地产转让政策的调整 参见：《财政部、国际税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2009]157号），讲义 单位或者个人自建行为； 自建建筑物销售 自建建筑物自用 自建建筑物自用后再销售：财税[1999]210号 自建建筑物出租 自建建筑物捐赠 自建建筑物投资（共同承担经营风险） 合作建房 参见：《最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释（2005）5号），《国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知》（国税函【1995】第156号），《国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复》（国税函[2005]1003号及附件），中华人民共和国城市房地产管理法。参见国税发【2009】31号 营业额 一般规定：新条例第五条（讲义表格） 退款和折扣： 第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 各税目营业额的一些特殊规定 （1）差额征税 （2）扣除凭证：新细则第十九条：发票、财政票据、境外签收单据或境外公证机构证明、总局规定的其他凭证 纳税义务发生时间、扣缴义务发生时间和纳税期限 参见讲义： 新条例：第十二条（旧条例第九条），第十五条（旧条例第十三条） 新细则：第二十四条，第二十五条（旧细则第二十八条），第二十七条（旧细则第三十三条） 例1：某企业把一台闲置的设备对外出租，租赁期限