应付债券摊余成本T形账户计算简析要点.docVIP

应付债券摊余成本T形账户计算简析 刘珍 (湖北经济学院法商学院，湖北省武汉市，430205） 摘要：我国企业会计准则要求应付债券的后续计量应采用实际利率法首先计算摊余成本，并以此计提债券利息。现行计算摊余成本的方法一般是列表法，然而这种方法计算过程繁琐，数字之间的勾稽关系复杂，导致公众很难理解和掌握“摊余成本”这一概念。本文选用“T形账户”计算应付债券摊余成本并计提债券利息，相对更简单，更直观，有助于大家更好地理解和运用实际利率法。 关键字：应付债券 摊余成本 T形账户 对于应付债券的后续计量，我国企业会计准则要求采用实际利率法计算债券摊余成本，并以此计提债券利息，目前大多数教材都是采用列表法计算摊余成本，这种方法计算过程繁琐，各列数字之间的勾稽关系复杂，很难准确计算应付债券不同会计时点上的摊余成本，导致期末计息出现差错。因此，选择一种更合理、更直观、更简单的方法计算应付债券的摊余成本颇具意义。 一、溢价发行分期付息、到期还本的债券 溢价发行分期付息到期还本的债券作为应付债券，企业在债券发行时，应借记“银行存款（实际收到的金额）”科目，贷记“应付债券——面值（债券面值）”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。资产负债表日计提利息时，首先计算应付债券的摊余成本，据此计算利息费用。本文摒弃现行通常采用的列表法，而是通过“T形账户”来计算其摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过以下调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去利息调整金额的累积摊销额；③扣除已发生的减值损失。金融资产或金融负债 【例1】甲公司2012年1月1日以837 200元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为5%、3年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15 000元，从发行债券所收到的款项中扣除。 （1）分析：甲公司发行该债券实际收到款项822 200（837 200－15 000）元，应借记“银行存款”科目，应按面值800 000元贷记“应付债券——面值”科目，两者之间的差额22 200元应贷记“应付债券——利息调整”科目。 借：银行存款 822 200 贷：应付债券——面值 800 000 ——利息调整 22 200 根据上述会计分录登记“应付债券”总账的T形账户（如图1所示），可知，2012年1月1日，应付债券总账科目的余额为822 200元，即应付债券的摊余成本为822 200元。 图1 （2）分析：本例的难点在于确定债券的实际利率和计算债券存续期间不同时点上的摊余成本。由于甲公司债券是溢价发行，因此，债券的实际利率一定低于票面利率。故先按4%作为折现率进行测算，通过查年金现值系数表和复利现值系数表可知：3期，4%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.775和0.889，则有800 000×5%×2.775＋800 000×0.889＝822 200（元），与债券的初始入账金额刚好相等，因此，实际利率为4%。 2012年12月31日： 确定实际负担的利息费用＝822 200×4%=32 888（元） 应付未付的利息=800 000×5%=40 000(元) 利息调整摊销额=40 000－32 888=7 112（元） 借：财务费用 32 888 应付债券——利息调整 7 112 贷：应付利息 40 000 支付利息时： 借：应付利息 40 000 贷：银行存款 40 000 根据上述会计分录登记“应付债券”总账的T形账户（如图2所示），可知，2012年12月31日，应付债券总账科目的余额为815 088（822 200－7 112）元，即应付债券的摊余成本为815 088元。 图2 （3）2013年12月31日： 确定实际负担的利息费用＝815 088×4%=32 603.52（元） 应付未付的利息=800 000×5%=40 000(元) 利息调整摊销额=40 000－32 888=7 396.48（元） 借：财务费用 32 603.52 应付债券——利息调整 7 396.48 贷：应付利息 40 000 支付利息时： 借：应付利息 40 000 贷：银行存款