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　　论非正常损失存货的会计处理 　　所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因 管理 不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。 　　会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其 成本 转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理： 　　1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用； 　　2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的 保险 赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。 　　3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。 　　税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。 　　下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理： 　　例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原 材料 短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。 　　非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。 会计分录如下： 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700 　　 贷:原材料10000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 　　(2)运输费进项1000÷（1-7%）×7%=72.27（元）， 　　应作进项税额转出的进项为1602.27元。按照上述规定 会计 分录如下： 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11602.27 　　 贷:原材料 10000 　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1602.27 　　借:管理费用6602.27 　　 其他应收款——保险公司 5000 　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11602.27 　　假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品 成本 中外购项目金额比例为70%。 　　非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190（元）。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11190 　　 贷:库存商品10000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1190 　　借:营业外支出11190 　　 贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190 　　又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含 税收 入3000元。毁损库存产品进项为1190元。 　　该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（10000－3000）=7000（元），应转出进项税额为：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的进项税额为1190-833＝357（元）。3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%－357＝153元（此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元）。 　　会计处理如下： 　　发生损失进入清理时： 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000 　　 贷;库存商品7000 　　进项税金转出时（转出部分进项）： 　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 833 　　 贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）833 　　取得清理收入时： 　　借: 银行 存款 3510元， 　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000 　　应交税金——应交增值税（销项税额）510 　　结转损失至营业外支出时： 　　借:营业外支出4833 　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益4833 　　由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。