2-2增值税应纳税额的计算要点.pptVIP

（一）进口货物征税方法 （1）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增值税，由海关代征。 （2）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。 组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 如果进口货物不属于消费税的应纳消费品，则组成计税公式中消费税额为零。 纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额，对纳税人进口属于固定资产管理的货物，或者小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳的增值税不予以抵扣。 进口货物的增值税纳税义务发生时间，为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内。 例题详见课本P32 【例1】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）关税完税价格为人民币40 000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%。 应缴关税＝400 000×20%＝80 000（元） 组成计税价格＝400 000＋80 000＝480 000（元） 应纳增值税＝480 000×17%＝8 160（元） 【例2】某外贸进出口公司（一般纳税人），2004年1月进口应纳消费品一批，到岸价格是200 000元，在海关应纳的关税是30 000元，应纳的消费税是65 000元，要求计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。 组成计税价格=200 000＋30 000＋65 000＝295000（元） 应纳增值税=295 000×17%＝50 150（元） 六、出口货物退（免）增值税的计算 出口退税是指有出口经营权的企业自营出口或代理出口的货物（除另有规定者外），可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税或消费税。 1、又免又退： 免—出口销售环节不征增值税、消费税。 退—出口前承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还 2、出口免税不退税 出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 3、出口不免税也不退税 针对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；不退还出口前其所承担的税款。 1、准予出口退税的条件 （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； （2）必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税； （3）必须是在财务上作销售处理的货物； （4）必须是出口收汇并已核销的货物 2、出口货物退（免）增值税的计算 分为外贸公司出口货物和有出口经营权的生产企业出口货物两种。 （1）专业外贸公司出口货物应退增值税的计算。 计算公式如下： 应退税额=出口货物的购进金额×退税率 =出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税税率－退税率） 出口货物的购进金额=出口货物数量×购进单价 【例题详见课本P33-34】 （2）有进出口经营权的生产企业出口货物应退增值税的计算。 实行“免、抵、退”税办法。 “免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税。 “抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的应纳税款。 “退”税是指当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上时，在一个季度内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵扣完的进项税额部分予以退税。 当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物的销售额不足50%时，对未抵扣完的进项税额不予退税而结转下期继续抵扣。 计算公式如下： ①当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税法定税率－出口货物退税率） ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额-上期未抵扣完的税额） 若当期应纳税额为正数，即为当期应交而未交的税额。 若当期应纳税额为负数，且出口货物销售额占当期全部货物的销售额50%及以上的企业，应按税法的有关规定计算应退税额。 具体公式如下： 当应纳税额为负数且绝对值大于或等于本期出口离岸价乘以外汇牌价再乘以退税率时，应退税额计算公式如下： 应退税额=本期出口货物的离岸价×外汇牌价×退税率 当应纳税额为负数且绝对值小于本期出口离岸价乘以外汇牌价再乘以退税率时，应退税额计算公式如下： 应退税额=应纳税税额的绝对值 结转下期抵扣的进项税额的计算公式如下： 结转下期的进项税额=