3-3消费税的纳税申报要点.ppt

第三章 消费税 3-3消费税的纳税申报 一、消费税纳税地点 ①纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 ② 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 ③进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 ④纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款。 ⑤纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。 但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 （跨省的由国家税务总局批准；省内的由 省级国家税务局批准）。 ⑥购买者退回应税消费品，经所在地主管税务机关批准，可退还已征消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 【注意】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 【单选题】关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是（ ）。 A.纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税 B.纳税人销售应税消费品向核算地的主管税务机关纳税 C.纳税人销售应税消费品向销售地的主管税务机关纳税 D.纳税人销售应税消费品向生产地 的主管税务机关纳税 【答案】A 【解析】纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税。 【多选题】下列各项中，不符合消费税纳税地点规定的有（ ）。 A. 委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳 B. 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳 C. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳 D. 纳税人到外县（市）销售自产应税 消费品的，应向机构所在地或居住地 主管税务机关申报缴纳 【答案】AC 【解析】 选项A错误是因为委托加工的应税消费品，由受托方而不是委托方向所在地税务机关申报缴纳； 选项C错误是因为纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。 【知识点】消费税的纳税地点 【多选题】关于消费税的纳税地点表述正确的有（ ）。　　 A. 纳税人销售应税消费品应向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税　 B. 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，应当在应税消费品销售以后回纳税人核算地缴纳消费税　　 C. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当在生产应税消费品的分支机构所在地 缴纳消费税　　 D. 委托加工的应税消费品，一律由受托方向所在地的税务机关解缴消费税税款　　　　　 【答案】ABC 　　 纳税人销售的应税消费品和自产自用的应税消费品，向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税； 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品应当在应税消费品销售以后回纳税人核算地缴纳消费税； 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税； 委托加工的应税消费品，一般由受托方向所在地的税务机关解缴消费税税款，委托个体经营者加工的应税消费品除外。 二、消费税的纳税环节 消费税只是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，属于一次课征制。 而不是在消费品生产、流通和消费的每一个环节征收。 消费税的纳税环节，是应税消费品在流转过程中应当缴纳税款的环节。 为平衡税负，进口与委托加工环节也 应缴纳消费税。 纳税环节的具体规定如下： （1）纳税人生产的应税消费品用于销售的（即自产自销），为销售环节。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 （3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （4）纳税人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征。 对于消费税四个方面的应税行为，消费税规定了以下四个环节： ①生产销售的应税消费品为销售环节； ②自产自用的应税消费品为移送使用环节； ③委托加工的应税消费品为受托方交付消费品的环节； ④进口的应税消费品为报关进口环节。 【注意】 ①金银首饰消费税的纳税环节由生产销售环节征收改为零售环节征收； ②经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收； ③出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 ④个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关进行规定征税。 三、纳税期限 根据消费税税额的大小，消费税