昆山公司审计案例.doc

昆山公司审计案例 一、案例背景 (一) 公司情况 昆仑山公司属于化工行业，是专门从事工业及民用洁具生产、销售的上市公司，无子公司及合营单位。近年来，由于竞争日益加剧，昆仑山公司的产品市场占有率逐渐缩小，加上材料成本的上升，销售毛利率大幅度下滑。自20 x 5年6月起，公司已全面停产，股权分置改革方案被股东大会否决，诉讼案件缠身，无力支付员工工资、社会保险费等，大股东所持股份被司法冻结。 20×6年末，昆仑山公司的所有者权益为一5086万元，全年主营业务收人为1969万元，利润总额为一21831万元，净利润为一21831万元。 20×6年度财务报表同时反映出该公司在财务和经营方面存在下列可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况： 1．无法偿还到期债务。截至20×6年12月31日，银行借款58698万元，已全部逾期； 2．存在大额的逾期未缴税金。截至20×6年12月31日，欠缴税金4863万元； 3．拖欠巨额社会保险金。截至20×6年1 2月31日，拖欠养老及失业保险金13818万元： 4．累计经营性亏损数额巨大。20×6年度营业亏损为2640万元，截至20×6年12月31日，累计经营性亏损为13608万元； 5．营运资金出现负数。截至20×6年12月31日，净流动资金为一24263万元； 6．经营活动产生的现金流量净额为负数。20×6年度经营活动产生的净现金流量净额为-16568万元。 另外，因拖欠银行债务及其他单位债务，昆仑山公司出现了如下银行催债、涉诉及其他事项： 1．20×7年2月，几家主要债权人已申请法院裁定昆仑山公司破产还债； 2．主要贷款银行于20 x6年12月3日向昆仑山公司发出了“催收逾期贷款本息通知单”，要求昆仑山公司尽快偿还借款，否则将采取包括“依法向法院申请支付令、申请强制执行或直接提起诉讼等追缴贷款本息”的措施； 3．20 x 6年11月2日，另一主要贷款银行通过当地高级人民法院冻结了昆仑山公司持有的某上市公司国有法人股3007万股； 4． 20 x6年度昆仑山公司处置了其下属两家分公司的经营性房产及机器设备，以抵偿债务及筹集营运资金； 5．昆仑山公司因拖欠银行借款，致使信用严重受损，无法取得新的借款，难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 截至20 x6年度审计，嘉陵江会计师事务所已连续10年为昆仑山公司提供年度财务报表审计服务。 (二)注册会计师实施的主要审计程序 注册会计师对昆仑山公司20×5年度财务报表出具了保留意见的审计报告，保留事项的主要内容为：(1)由于公司持续经营能力存在重大不确定性，而管理当局尚未采取相应的改善措施；(2)固定资产和在建工程的相应减值准备金额也存在不确定性，无法判断此事项对当期财务报表的影响程度。 在昆仑山公司20×6年度财务报表审计中，注册会计师编制或获取的与持续经营有关的审计工作底稿如下： 1．注册会计师获取了昆仑山公司管理层提供的《昆仑山公司持续经营问题的说明》(以下简称《管理层说明》)。《管理层说明》称，管理层就持续经营问题采取了如下应对计划：首先，管理层已经与主要货款银行达成了暂不立即收贷、不起诉、不执行担保方资产、尽可能支付利息的默契；其次，在昆仑山公司所在地政府主持下，社保局目前暂不追缴公司欠付的社保费；第三，自20×7年度开始，昆仑山公司开展了大力宣传公司新品牌的品牌战略，并取得较好的效果，也收到了很多新客户订单，从而预计20×7年度主营业务收人将有所增加。 2．注册会计师编制了《关于对昆仑山公司持续经营审计情况的说明》(以下简称《注册会计师说明》)。《注册会计师说明》称，注册会计师主要实施了以下审计程序：第一，检查了昆仑山公司财务报表发现公司目前净资产尚未出现严重资不抵债的情形；第二，了解到贷款银行方面目前尚没有积极、具体的催款措施；第三，审核了昆仑山公司土地使用权及房地产等主要不动产权属证书，未发现存在资产抵押、冻结的现象；第四，了解到管理层正在推动债务重组的一系列措施，但因涉及机密未取得债务重组计划等书面证据；第五，在审计过程中发现昆仑山公司生产经营正常，人员稳定；第六，取得了管理层关于公司无持续经营疑虑的声明。 基于上述工作底稿，注册会计师在“针对持续经营考虑询问管理层记录”审计工作底稿中记载：“企业存在资金困难、产品开发进展缓慢情况，尚未影响到持续经营”，得出了“没有迹象表明昆仑山公司持续经营存在重大不确定性”的审计结论，并就持续经营问题出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 此外，注册会计师在风险评估审计工作底稿中记载：“被审计单位自20×5年6月至20×6年12月31日一直处于基本全面停产状态．只留少数人员值班，财务状况很差，严重亏损，资不抵债。鉴于上述情况，审计人员无法按正常的风险评估审计程序全面进行，只好将了解被审计单位的