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税收筹划——如何降低税务成本 学 员 讲 义 第1章 税收筹划导论 1.1 税收筹划的概念 税收筹划是指应纳税义务人为维护自己的权益，在纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。 其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。 理由： 1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人。 举例：每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。 某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。 应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。 2） 对纳税地位的低位选择 3）真正的目的是企业价值最大化 税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。 1.2 税收筹划的特点 1.　合法性 2.　筹划性 3.　综合性 4.　整体性 5.　目的性 6.　普遍性 7. 时效性。 1.3 税收筹划与避税的区别 A. 在执行税收法规方面、B.??在政府的政策导向方面、C.??在管理决策方面 1.4　税收筹划的原则 守法原则 综合原则 经济原则 整体原则 事前筹划原则 具体问题具体分析原则 第2章　纳税人税收筹划的可行性和必要性分析 2.１　纳税人进行税收筹划的可行性分析 2.1.1　纳税人享有的权利与税收筹划的可能性 1. 申请延期申报权　　　　　　　　　 　2. 申请延期缴纳税款权 3. 纳税减免税权 　　　　　　　　　　　4. 请求赔偿权 5. 申请退税权　　　　　　　　　　　　6. 陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权 7. 委托税务代理人代办税务事宜权 　　　8. 索取收据、清单或完税凭证权 9. 要求税务机关保密权。 　　　　　　　10. 知情权 11. 会计核算法选择权　　　　　　　　　12. 拒绝检查权 2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划具有可能性 2.1.2.1　不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性 2.1.2.2　不同行业的纳税人适用税收政策的差异性 2.1.2.3　不同地区的纳税人适用税收政策的差异性 2.1.3 税制要素的差异性与税收筹划的可能性 1. 纳税人定义上的可变通性。 2.　税基确定的伸缩性。 3.　税率上的差别性。 4.　税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能。 5.　税收优惠为税收筹划提供了可能。 6.　课税环节对税款计征的影响。 2.1.4　税收转嫁功能与税收筹划的可能性 税收按照是否可以转移，可分为直接税和间接税。 由于直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。 而间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。 短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性 长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性： 2.2　纳税人进行税收筹划的必要性分析 2.2.1　纳税人税收筹划的主观原因 税收监管力度的加大增强了税收筹划的必然 2.2.2 纳税人进行税收筹划客观原因 1. 税负落差的因素。 2. 通货膨胀因素。 3. 税基变化因素。 4. 边际税率因素。 2.3 企业税收筹划的前提条件及应注意的问题 2.3.1　企业税收筹划的前提条件 1. 税收筹划人员应具备必要的法律素养 2. 税收筹划企业应有相当的收入规模。 2.3.2　企业税收筹划应注意的问题 1.　充分考虑税收筹划的风险。 2.　了解主观认定与客观行为的差异 3.　密切注视税法的变动。 4.　税收筹划要有积极的态度 第3章　税收筹划基本技术 3.1 税收筹划基本技术 1.免税技术 2.减税技术 3. 税率差异技术 4.分劈技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术 3.1.1 免税技术 免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人——免税人。 免税筹划技术的特点：1. 绝对节税 2. 技术简单 3. 适用范围狭窄 4.具有一定风险性。 免税技术要点 : 1. 尽量争取更多的减免税待遇 2. 尽量使减免期最长化 3.1.2 减税技术 减税技术，则指在合法和合理的情况下，