个人所得税政策要点.doc

第一部分 个人权益性投资所得的个人所得税管理 个人股东持有的公司股权，按照股权状态可以划分为初始投资（增加资本）、期间持有和股权转让。 一、个人股东初始投资或者增加资本的税收待遇 （一）非货币性资产投资评估增值的税务处理 根据《公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 《股权出资登记管理办法》（国家工商行政管理总局令第39号）又进一步补充规定，投资人以其持有的在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司的股权可以作为出资。 例如，B公司为一新设公司，个人股东李某以其持有A公司17%的股权出资。从而李某成为B公司的个人股东，B公司成为为A公司的企业股东。 如果个人股东按照规定以非货币性资产投资的，用于投资的非货币性资产评估价高于其历史成本，是否征收个人所得税呢？2005年4月，国家税务总局曾经下发《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函【2005】319号），文中指出，考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。 但是该文件已经被国家会务总局公告2011年2号所废止。2011年2月，国家税务总局在《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函【2011】89号）中指出，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 这就说明，对于个人股东以其非货币性资产投资，其评估增值的部分应当缴纳个人所得税。 （二）转增资本的个人所得税处理 除了初始投资，个人股东还可以通过利用留存收益和资本公积转增资本。随着注册资本的增加，个人股东拥有的股权亦同步增加，其实质上也属于个人股东的所得，应当按照税法规定缴纳个人所得税。 1、利用留存收益转增资本 留存收益具体分为盈余公积和未分配利润，其中盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。 《国家税务总局关于盈余公积转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函【1998】333号）指出，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发【1997】198号）精神，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 既然税法针对法定盈余公积和任意盈余公积转增资本均视为对股东的股息红利分配，应当依法计算缴纳个人所得税，以未分配利润转增资本亦需缴纳个人所得税就顺理成章了。这样的规定在《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发【2011】50号）中也有明文规定，这里不再赘述。 2、利用资本公积转增资本 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发【1997】198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。随后《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发【1998】289号）补充规定，《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发【1997】198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。该文件将其范围限定在了上市公司的股票溢价发行所形成的资本公积。《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发【2010】54号）也进一步明确，对除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。换句话说，有限责任公司等不可参照执行。 二、个人股东取得股息红利的税收待遇 （一）非上市公司个人股东取得股息红利的税务处理 非上市公司的投资者从其所投资的企业取得的股息红利，应当按照《个人所得税法》及