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　　所得税会计准则及其应用研究 毕业论文［摘　要］新发布的所得税会计准则，在充分借鉴国际会计实践的成熟经验基础上，首次统1规范了我国所得税会计实务处理方法和信息披露。本文选取“上证50 指数”样本，对其2005 年度会计报表进行统计、分析，研究所得税会计处理方法对会计信息和相关财务指标的影响。结论显示，新准则的实施将对企业净资产和净收益两个主要财务指标产生重大影响。文中还对所得税会计准则的核心内容和特点进行分析，并同现行的应付税款法和纳税影响会计法作比较研究，提出了所得税会计准则的实际应用思路和会计处理方法，结合企业目前存在的主要财税差异事项，就新准则的过渡与实施可能对会计报表和相关财务指标的影响，提出了规范意见和建议。 ［关键词］会计准则　所得税会计　资产负债表债务法 所得税会计是专门处理税法对会计要素的确认、计量影响的会计理论和会计方法。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则，自2007 年1 月1 日起首先在上市公司范围内施行，现行准则、企业会计制度同时停止执行。其中新制定的《企业会计准则第18 号——所得税》首次明确统1了所得税会计处理方法——资产负债表债务法，彻底改变了现行所得税会计政策各异、实务处理混乱的状况，为统1企业所得税的确认、计量和信息列报奠定了基础。本文从我国所得税会计背景、所得税新旧会计准则方法的对比研究、会计实务处理及其对会计报表与会计信息的影响等几方面进行论述和初步探讨，以期对所得税会计准则的实际应用有所裨益。 1、所得税会计准则出台的背景及其影响 我国现行所得税会计政策主要是财政部于1994年制定实施的《企业所得税会计处理暂行规定》（以下简称旧准则），其中规定：企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的应税所得计算缴纳所得税；对税前会计利润和应纳税所得之间的时间性差异，可采用应付税款法或纳税影响会计法核算。 1995年，财政部在研究构建我国具体会计准则过程中曾出台过《所得税会计》具体准则征求意见稿，设想采用债务法统1现行的所得税会计核算，以适应改革开放与国际接轨的需要，但因当时财税体制改革刚刚起步，财税差异不大，会计整体素质不高，且债务法实务操作比较复杂，故所得税会计具体准则迟迟未发布实施，到目前，企业仍普遍沿用应付税款法，即使会计基础较好的上市公司，随便打开1份年报，绝大部分也是采用应付税款法，这种方法核算虽简单，但对会计信息的影响尚未予以足够的重视。 对此，笔者选取“上证50指数”成份股中的50家上市公司，对其2005年度会计报表进行统计、分析，研究所得税会计处理方法对会计信息和相关财务指标的影响。根据年报统计，上述50家公司中有37 家的所得税会计政策采用应付税款法，占74%，其他13家几乎都是强制披露境内外两种会计准则下报表信息的金融类或海外上市公司。 为统计分析纳税影响会计法的采用对会计信息和主要财务指标的影响，笔者分别就其对利润表和资产负债表的影响，设计以下两类指标。 1.递延税项对利润表的影响指标 （1）递延税款增减变动占净利润的比例。 （2）递延税款增减变动对每股净收益的影响。 2.递延税款对资产负债表的影响指标 （1）递延税款净额占净资产的比例。 （2）递延税款增减变动占净资产的比例。 （3）递延税款增减变动对每股净资产的影响。 （4）递延税款增减变动对资产负债率的影响。 通过对上述公司年报数据的统计分析发现， 采用纳税影响会计法对以下两个主要财务指标有着重大影响： （1）净利润。采用纳税影响会计法的公司中，中国石化（证券代码：600028）2005 年度递延税款(借项减贷项，下同)净增加173300 万元，相应减少年度所得税费用和增加年度净利润173300 万元，占当期净利润的4.58%，增加每股净收益0.02元；上海浦发银行（证券代码：600000）2005 年度递延税款净增加66779万元，相应减少年度所得税费用和增加年度净利润66779万元，占当期净利润的36.74%，增加每股净收益0.233 元，增加每股净资产0.178元。采用应付税款法的公司中，G长虹（证券代码：600839）2005 年度资产减值准备减少104788 万元，未弥补亏损增加141286 万元，若按资产负债表债务法（或递延法）核算，其可抵扣暂时性差异所得税影响额（即递延所得税资产）净增12044 万元，可相应减少年度所得税费用和增加年度净利润12044万元，占其当期净利润的42.25% 。（2）净资产。中国石化2005年末递延税款余额570100 万元，占年末净资产的2.33%（其中资产减值准备项目形成554200 万元，占97.21%）；上海浦发银行2005 年末递延税款余额289096 万元，占年末净资产的18.62%（其中资产减值准备项目形成