第三篇 循环审计.pptVIP

6.长期工程合同收入－－按照完工百分比法确认合同收入 7.委托外贸企业代理出口、实行代理制方式－－收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入 8.对外转让土地使用权和销售商品房－－在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入 * 第三篇 循环审计 内容 第九章 收入循环审计 第十章 支出循环审计 第十一章 生产循环审计 第十二章 筹资与投资循环审计 第九章 收入循环审计 主要内容及目的：本章介绍收入循环的主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该循环的重大风险及主营业务收入、应收账款的实质性测试。 重点掌握：销货业务的重要内部控制；主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。 讲授方式:教师讲解,案例讨论 课时安排:3课时 《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》 《内部会计控制规范-----销售与收款》 参考法规 一.收入循环概述 二.重要的内部控制 三.收入循环的重大风险 四.主营业务收入的实质性测试 五. 应收账款的实质性测试 六.坏账准备的实质性测试 七.其他相关账户的实质性测试 目录 一.收入循环概述 介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账簿 关键所在：销售发票和发运凭证(出库单,运输单据） (一)主要凭证和会计记录 顾客订货单; 销售单; 发运凭证; 销售发票; 商品价目表; 贷项通知单; 汇款通知书; 坏账审批表; 顾客月末对账单; 收款凭证;转账凭证; 有关明细账和日记账 (二)主要业务活动 接受顾客订单----销售单管理部门; 批准赊销信用----信用管理部门; 按销售单供货----仓库; 按销售单装运货物----装运部门; 向顾客开具账单----开具账单部门; 记录销售----会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入---会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库; 注销坏账----会计部门,信用部门; 提取坏账准备---会计部门 二. 重要的内部控制 一、销货业务的重要内部控制: 1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离 2.正确的授权审批 四个关键点: 在销货发生之前,赊销业经正确审批 非经正当审批,不得发出货物 销售价格,销售条件,运费,折扣等必须经过审批; 审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 三.收入循环的重大风险 （一）交易活动的风险 CPA关注三类可能的错误: 1.未曾发货却已将销货业务登记入账; 2.销货业务重复入账; 3.向虚构的顾客发货,并做为销售业务入账 （二）重大错报风险 四.主营业务收入的实质性测试 重点关注以下环节： 主营业务收入的确认 实施主营业务收入的截止测试 Q:主营业务收入的实现标志是什么? 主营业务收入的确认 1.交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方 2.预收账款方式----商品已发出时确认收入的实现 3.托收承付结算方式---商品发出，劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥托收手续 4.委托代销方式----发出商品并收到代销清单 5.合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式－－实质上具有融资性质的，应按照应收的合同价款或协议价款的公允价值确定销售收入金额 主营业务收入的截止测试 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期: 发票开具日期或收款日期; 记账日期; 发货日期 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 截止测试方法 以账簿记录为起点------查多计收入 以销售发票为起点------查少计收入 以发运凭证为起点------查少计收入 三种方法的比较 五. 应收账款的实质性测试 重大错报风险——高估 执行分析性程序 函证 函证 (一)定义:是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。 (二)函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平。 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。 注册会计师应当对银行存款、借款 (括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融