财务会计课件第18章 新准则对审计的影响.pptVIP

第十八章 新会计准则的变化 对审计的影响 一、新存货准则变化与审计 二、新无形资产准则变化与审计 第一，新准则明确规定无形资产使用范围不包括商誉；并且增加有关不确定使用寿命无形资产的会计处理，规定了此类无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试。 * * 第二，对开发过程中的费用符合条件可以资本化的新规定，使得符合条件的上市公司财务报表将表现出费用减少、利润增加、资产增值。 第三，新准则对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。 三、非货币性资产交易准则变化与审计 第一，用公允价值替代了过去使用的账面价值，一方面将更真实体现货币性资产价值，另一方面也能够改变过去上市公司利用不正当关联方交易、通过非货币性资产交易达到隐瞒交易实质的手法。 第二，开始确认交易损益，杜绝了过去公司通过非货币性资产交易造成税收漏洞的状况。 四、新资产减值准则与审计 五、借款费用准则变化与审计 第一，借款费用资本化不再仅仅限于固定资产，适用资产范围更加科学，但在客观上也为企业将借款费用在资本化支出和收益性支出之间进行调节提供了更宽的余地； 第二，用专门借款利息和一般借款利息来区分资本化金额的借款利息，可以从融资源头上规避企业混淆二者的风险，但是，也会促使有调节费用动机的企业利用推迟确认在建工程完工和推迟确认存货的达到预定可适用状态而成就其调节利润的目的。新准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计入资产。根据新准则，公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意。例如，企业如欲提升业绩，需要扩大利息资本化范围，则可以采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，另一方面，将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。 六、新企业合并准则与审计 第一，新准则对企业合并分为两种情况：同一控制下的企业合并，采用账面价值计量，非同一控制下的采用公允价值计量。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些亏损上市公司通过合并重组“扭亏为盈”。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，规范了企业盈余管理行为。 　　第二，投资成本与投资企业拥有被投资企业的“份额”之间的差额不再作为股权投资差额处理，将来的会计核算和财务报表将不再存在股权投资差额及其摊销。 第三，被购买方的或有负债将从表外披露项目转变为影响购买方成本的表内项目。 审计人员应当注意同一控制人属下的企业合并. 七、新会计准则除了在《长期股权投资》准则核算下的投资外，其余全部列为《金融工具确认与计量》中核算。除此之外，新会计准则还引入了一些与国际接轨的会计理念，如资产负债观、实体观等，并引入了与国际接轨的会计方法，如公允价值计量、企业合并的购买法、股权投资的权益法、所得税的资产负债表债务法，这些方法的引入使中国会计准则与国际会计准则在基本接轨的同时，也导致对审计人员 “增负”，审计人员只有系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要。 随着会计技术的升级，审计技术也必须升级，否则很难对会计信息是否真实公允做出判断，以前公司主要造假手法是业务造假，包括虚列或隐瞒收入或费用等，而当会计准则赋予其充分的造假空间时，财务舞弊技术也立即升级换代，充分利用其会计选择权。以前审查重点是单据是否真实、实物债权是否存在，面对公允价值会计信息的审查需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计人员应由查账师升级到审计分析师，报表编制者需要估值技术， 包括风险管理，审计人员也同样需要这些专业知识，也会做企业分析，这样才能对资产风险的确认、计量和披露做出正确的结论。目前新审计准则确立了审计风险准则为核心的思路，会计信息以经营风险的确认、计量、披露为核心，审计技术也转向以重大错报风险的识别、评估和应对为核心，这给我们习惯于账项审计的审计师提出了严峻的挑战。 * * * *