财务会计课件第9章 资产减值.pptVIP

可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。 （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的——应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （二）总部资产的减值测试 资产负债表日，有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理： 1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分——应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。 2．对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： （1）在不考虑相关总部资产的情况下——估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。 （2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。 （3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。 【例题5·计算分析题】大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。 经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。 要求: （答案中单位以万元表示） （1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额； （2）编制计提减值准备的有关会计分录。 【答案及解析】 （1）计算总部资产和各资产组减值损失 首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 然后，比较各资产组的可收回金额与账面价值 最后，将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 计算过程如下表： 294.18 245×600/825 =178.18 145×500/625 =116 0 资产组本身的减值数额 95.82 245×225/825 =66.82 145×125/625 =29 0 各资产组减值额分配给总部资产的数额 390 245 145 0 应计提减值准备金额 1520 580 480 460 可收回金额 1900 825 625 450 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 400 225 125 50 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 100％ 56.25％ 31.25％ 12.5％ 总部资产分摊比例 3200 1800 1000 400 加权计算后的账面价值 3 2 1 按使用寿命计算的权重 15 10 5 各资产组剩余使用寿命 1500 600 500 400 资产组账面价值 合计 C生产线 B生产线 A生产线 项 目 （2）有关会计分录如下： 借：资产减值损失 390 贷：固定资产减值准备 ——办公楼 95.82