财务报表的发展历程及改进.docVIP

　　财务报表的发展历程及改进 　　一、财务报告过去的发展与变化回顾 　　(一)财务报告理论上的发展与变化回顾 　　1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统;确认以权责发生制为基础;计量采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制(即应计制)会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造了现行成本、现行市价、可实现(清算)净值和公允价值计量模式。正如FASB(财务会计准则委员会)第5号财务会计概念公告所说：当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。因此，到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史成本为主(甚至占完全统治地位)到几种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。 　　2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的分配。在股份企业