第六章所得税.ppt

第六章 所得税 Welcome 学习目标 （一）了解资产负债表债务法的含义； （二）掌握资产、负债计税基础的确定； （三）掌握暂时性差异的种类和确定； （四）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （五）掌握所得税费用的确认和计量。 能力目标 （一）能正确判定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； （二）能正确确认递延所得税资产和递延所得税负债； （三）能正确编制与所得税有关的会计分录。 第一节 所得税会计概述 一、所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。 三、所得税的核算方法 资产负债表债务法 从资产负债表出发，将资产、负债的账面价值与计税基础进行比较，对于两者的差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，并在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。 四、所得税会计的核算程序 第二节 计税基础与暂时性差异 一、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 上节内容回顾 资产的计税基础 固定资产、无形资产、金融资产等 负债的计税基础 预提的产品质量担保费用、预收账款 二、负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 三、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债账面价值与计税基础之间的差异。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将增加未来期间的应纳税所得额。（递延所得税负债） 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将减少未来期间的应纳税所得额。（递延所得税资产） 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 判断例题中的暂时性差异分别属于哪种？ 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 一、递延所得税资产的确认与计量 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产应以未来期间可能用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 例1、企业某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，2010年开始计提折旧，会计按直线法计提，税收允许加速折旧，按双倍余额递减法计提，净残值为0。2011年底，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。假定每年的会计利润均为1000万元。 要求：做出2010年末和2011年末的账务 处理。 例2、企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。年末会计利润2000万元。 账面价值＝860万元 计税基础＝800万元 应纳税暂时性差异=60万元 递延所得税负债=15万元 应交所得税=（2000-60）×25%=485万元 暂时性差异与递延所得税资产（负债）的关系 所得税会计信息的列示 资产负债表 递延所得税资产：非流动资产 递延所得税负债：非流动负债 利润表 所得税费用 第五节 所得税的披露 1、所得税费用（收益）的主要组成部分 2、对所得税费用（收益）与会计利润的说明 3、未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日） 第五节 所得税的披露 4、对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据 5、未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额 本章小结 资产、负债的计税基础及暂时性差异的计算 递延所得税资产（负债）的核算 所得税费用的会计核算 应纳税所得额=2000+9=2009（万元） 应交所得税=2009×25%=502.25（万元） 所得税费用=502.5-2.25=500（万元） 借：所得税费用 500 递延所得税资产 2.25 贷：应交税费－应交所得税 502.25 【例题2】甲企业2011年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。适用的