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建筑业核算的基本原理 销项税额-进项税额=应纳税额 销项税额怎么来的？ 进项税额包括哪些？ 《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 第一部分 背景和目的 建筑业，是我国国民经济的支柱性行业之一，也是我国国民经济的重要物资生产部门，建筑业的发展对稳增长和促就业均具有重要意义，建筑业营改增也因此受到了社会的广泛关注。建筑行业特点鲜明，流动性强，生产周期长，交叉作业和分包作业普遍，为保证建筑业顺利完成税制转换，在制定税制改革总体方案时，除适用增值税一般规定以外，我们结合建筑业特点，从税制设计、征收方式、纳税服务等方面，对其制订了一揽子政策安排和征管措施，并在36号政策主文件中予以明确。此外，针对建筑企业异地提供建筑服务征管模式的特殊性，国家税务总局公告2016年第17号，该办法以建筑服务发生地预缴税款，机构所在地纳税申报为基本征管原则，按照纳税人类别、计税方法，分别对纳税人跨县（市、区）提供建筑服务应如何在服务发生地预缴、如何在机构所在地进行纳税申报、开具发票等内容作了细化明确。 第二部分 建筑业基本政策规定 一、征税范围 营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5个子目。其中，工程服务、修缮服务和装饰服务3个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装配、安置等；其他建筑服务是除以上4个子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。 （一）工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 （二）安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 　　 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 （三）修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 （四）装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 （五）其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 二、税率和征收率 建筑服务适用11%的增值税税率。原营业税制下，建筑业适用3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税抵扣，因此，建筑服务适用11%的税率。同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率，由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率，因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。 三、纳税地点 建筑服务的纳税地点，遵循机构所在地纳税的基本原则，并辅之以建筑服务发生地实行预缴机制。建筑业流动性强，跨区域作业非常普遍，原营业税下纳税地点为建筑劳务发生地。营改增后，由于建筑服务发生地无法进行完整的进、销项核算，并准确计算出增值税应纳税额，因此，纳税地点将按照增值税的统一原则，改为机构所在地纳税。但是，纳税地点的调整将改变现有的地方收入格局，对于所有异地提供建筑服务的工程项目来说，税源均将由建筑服务发生地转移到机构所在地。按照“试点期间保持现行财政体制基本稳定”的原则，为避免营改增后对建筑服务发生地的地方财政收入造成较大影响，对异地提供建筑服务，采取了先在建筑服务发生地实行预缴，然后回到机构所在地申报纳税的征管模式，以确保试点前后地方利益