免抵退税计算明细.doc

　【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。该企业采用“购进法”确定当期免税购进原材料价格，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 　　[答疑编号6300021501] ? 『正确答案』　　（1）不得免征和抵扣税额＝（200－100）×（17%－13%）＝4（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）　　（3）免抵退税额＝（200－100）×13%＝13（万元）　　（4）当期应退税额＝当期免抵退税额　　 　　即该企业应退税额＝13（万元）　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元）　　（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元。 　　 　　　　免抵退税步骤及账务处理　　免税　　抵税　　退税　　销售退回　　（一）免税　　含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。　　1.销售时　　（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：　　借：应收外汇账款　　贷：主营业务收入——一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）　　由于免税，无应交税费——应交增值税（销项税额）　　对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额　　（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时 　　借：应收账款等　　　　销售费用（代理手续费）　　　　贷：主营业务收入　　2.收到外汇时　　财会部门根据结汇水单　　借：汇兑损益　　　　银行存款　　　　贷：应收外汇账款——客户名称　　（二）抵税——抵税体现在应纳税额的计算中　　含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。　　1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额　　2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额——进项税额转出　　3.抵税：计算当期应纳增值税额　　1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额　　抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税　　账务处理　　借：主营业务成本 红字　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 红字　　　　　　进料加工贸易——实耗法　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。　　进料加工贸易 a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额” b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额” 借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。 　　2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额　　进项税额转出，即剔税　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　（1）原因：出口货物征退税率不同　　（2）账务处理　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费——增（进转）　　（3）离岸价格的确定　　计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准；　　若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等；　　若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按规定予以核定　　【例题·多选题】（2010年）根据现行增值税相关规定，生产企业出口货物“免、抵、退”税额视具体情况可依据（　）及出口货物的退税率计算。　　A.出口货物的到岸价格 　　B.购进货物的不