税制变迁中的目标税制界定：体系完美与公共精神——出发点、过程及其合宜性判断.pdfVIP

低J\\~;弃~，去(双月干Ij) 2011 年第 3 期(总第 67 期) 税制变迁中的目标税制界定:体系 完美与公共精神* 一一出发点、过程及其合宜性判断 .焦耘 内容提要:目标税制不仅决定了税制变迁终点的税制状态，同时，影响税制变迁具体衍 生过程及其理性判断。不同的出发点就有不同的衍生过程和过程中的具体结构及合宜性判断。 体系完美与公共精神是两种不同的税制变迁方式。体系完美型目标税制，把税制体系本身的 完美和秩序的完满作为衡量税收制度的基本标准，并以某种先导的概念和符号为出发点;基 于公共精神的税制变迁，希望通过改革既存税制，使行为人能获得更大的幸福，并将目标税 制的构建建立在对行为人及其利益充分尊重的基础上。二者最为本质的区别表现为对行为人 的利益和税制变迁过程本身的合宜性及目标税制具体结构与制度背景相互关系的不同界定。 关键词:目标税制;体系完美;公共精神;税制变迁 中图分类号: F810.42 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2011)03-0024-07 问题的提出 目标税制是税制变迁的起点，具体结构由其动因引致。税制变迁的动因一般说来有两个:第一， 现行税制在施行和运行中阻力重重，与制度背景之间未能达至较为契合的状态。施行和运行戚本高。 第二，现行税制与主流认同的税制或相关价值观念存在较大差距。此时引致税制变迁的不仅仅是税 制与制度背景之间的摩擦力逐渐增大，实际上，更为关注的是税制未能达到理想状态。这两种情况 下， 一般说来都会具有较为强烈的对税制变迁的需求。前者，税制变迁目标税制的形成往往是面向 问题的构建方式;而后者，则往往有一个先入为主的目标税制框架。无论如何，税制变迁中目标税 制的形成过程和特征及其与制度背景之间的合宜性对税制变迁的过程和结果具有至关重要的影响。 而从现存文献对税制变迁的研究看，往往将目标税制要么与严格约束条件下(而不是现实制度 背景)的最优税制等同:要么被视作一种理所当然的存在。而对税制变迁中目标税制的形成机制、 形成过程及其合宜性判断的研究鲜有涉猎。 二、体系完美型目标税制和基于公共精神目标税制的基本特征 税制变迁目标税制的界定，本质上取决于税制变迁的出发点一一基于对体系完美的追求还是基 于对公共幸福的追求飞 (一)体系完美型目标税制 *本文研究中受到《广西优秀人才资助计划》资助:为新世纪广西高等教育教学改革王程立项项目: ((税务、会计跨 专业复合塑人才培养的研究与实践》阶段性成果。 作者简介:焦 耘，女，广西财经学院财政系教授，经济学博r， 关于德性的品质的启发。 ①这部分思想受到业当斯密《道德情操论)) 1 - 24 一 焦耘 税制变迁巾的目标税制界定:体系完美与公共精神 即把税制体系本身的美和秩序的完满作为衡量税收制度的基本标准，是一种整体主义的、以某 种先导的概念和符号为出发点的税制目标界定。 1.基本特征。 其基本特征是，忽视民众的现实利益，强制推行既定目标税制。具体说来包括以下几个方面的 特征: (1)忽略相关主体的既得利益。在既定目标税制与相关行为人既得利益间，认为前者具有毋 庸置疑的优先性。 (2) 目标税制的一元性。认为正确的目标税制只有一个。 (3) 推进日标税制的强制性。这里所谓的强制性与一般意义上讨论税制具有强制性指向不同。 后者指在特定截面上(即静态分析)作为法律规范的税收制度具有强制d性:而推进过程中的强制性 是指，无论目标税制在推进中与制度背景之间有多大的摩擦，实施的时间表和实质内容都不会做出 调整，而按既定方案强制推行。 (4) 注重税制变迁的结果，忽略税制演进过程。认为过程无关紧要，无论用什么方式和过程 中有多大的利益损失，只要能使目标税制实施就达到了预期的目的。